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2018年初级会计职称(初级会计实务)精讲第五章收入、费用和利润


第五章收入、费用和利润

  【高频考点】商业折扣的处理
  商业折扣:指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
  商业折扣在销售时即已发生,并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

  【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业,2017年3月1日销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。
  1.3月1日销售实现时:
  借:应收账款              210 600
    贷:主营业务收入            180 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)  30 600
  借:主营业务成本            120 000
    贷:库存商品              120 000
  2. 收款:
  借:银行存款              210 600
    贷:应收账款              210 600

  【例题·单选题】(2014年)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,9月3日,甲公司向乙公司销售商品600件,每件标价3 000元(不含增值税),实际成本为2 500元。约定甲公司给予乙公司10%的商业折扣,当日商品发出,符合收入确认条件,9月18日,甲公司收到货款,不考虑其他因素,甲公司应确认的商品销售收入为( )元。
  A.1 895 400   B.1 500 000
  C.1 800 000   D.1 620 000

  

『正确答案』D
『答案解析』甲公司应确认的商品销售收入=3 000×600×(1-10%)=1 620 000(元)。

 

  【高频考点】现金折扣的处理
  现金折扣:指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣条件:2/10,1/20,N/30。
  现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定,企业在确认销售商品收入时,不能确定现金折扣金额。
  因此,企业销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,应当在实际发生时计入当期的财务费用。

  【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业,2017年3月1日销售A商品10 000件,每件商品的标价为20元(不含增值税),每件商品的实际成本为12元,A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售,甲公司给予购货方10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。
  1.3月1日销售实现时:
  借:应收账款             210 600
    贷:主营业务收入           180 000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600
  借:主营业务成本           120 000
    贷:库存商品             120 000
  销售时,按照扣除商品折扣后的金额确定销售商品收入金额,现金折扣资料对确认收入成本没有影响。
  2.折扣期(1-20)内收款
  (1)假定计算现金折扣考虑增值税:
  借:银行存款             206 388
    财务费用              4 212 (应收账款金额的2%)
    贷:应收账款             210 600
  (2)假定计算现金折扣不考虑增值税:
  借:银行存款             207 000
    财务费用              3 600(收入金额的2%)
    贷:应收账款             210 600

  【例题·单选题】(2015年)2014年9月1日,甲公司赊销给乙公司一批商品,售价为10 000元,增值税为1 700元,约定的现金折扣条件为:3/10、2/20、N/30,假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日,甲公司收到乙公司支付的款项,则甲公司实际收到的金额是( )元。
  A.11 466   B.11 400
  C.11 500   D.11 700

  

『正确答案』C
『答案解析』甲公司实际收到的金额=10 000+1 700-10 000×2%=11 500(元)。

 

  【例题·单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品,售价为120 000元(不含增值税),适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款,该企业应收账款金额为( )元。
  A.118 800     B.139 200
  C.138 996     D.140 400

  

『正确答案』D
  引申:1.如题目要求计算实收金额则答案为C;
  2.计算现金折扣时不考虑增值税,实收金额为B。

 

  【例题·单选题】(2014年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2013年3月2日,甲公司向乙公司赊销商品一批,商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售,乙公司应享受10%的商业折扣,销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款,甲公司收到的款项为( )万元。
  A.230  B.210.6
  C.214  D.207

  

『正确答案』D
『答案解析』实收金额=(200-200×10%)×(1+17%)-(200-200×10%)×2%=210.6-3.6=207(万元)。

 

  【例题·单选题】(2010年)企业销售商品确认收入后,对于客户实际享受的现金折扣,应当( )。
  A.确认当期财务费用
  B.冲减当期主营业务收入
  C.确认当期管理费用
  D.确认当期主营业务成本

  

『正确答案』A

 

  【例题·多选题】(2011、2014)下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有( )。
  A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
  B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
  C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
  D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

  

『正确答案』BD

 

  【高频考点】销售退回的处理
  1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的;

原销售发出

借:发出商品
  贷:库存商品

借:应收账款
  贷:应交税费——应交增值税 (销项税额)

现退回入库

借:库存商品
  贷:发出商品

借:应交税费——增 (销)
  贷:应收账款

 

  【例5-5】甲公司2×17年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2×17年6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。
  甲公司在验收退货入库时---未确认收入前退货:
  借:库存商品             2 100
    贷:发出商品              2 100
  借:应交税费——应交增值税(销项税额) 510
    贷:应收账款               510

  2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。
  借:主营业务收入
    应交税费——应交增值税(销项税额)
    贷:银行存款等
  借:库存商品
    贷:主营业务成本

  【例题5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额是59 500元,该批商品成本为182 000元。A商品于2017年3月20日发出,购货方于3月27日付款,甲公司对该项销售确认了销售收入。
  2017年9月15日,该商品质量出现严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。甲公司会计处理---确认收入后退货:
  (1)销售实现时:
  借:应收账款               409 500
    贷:主营业务收入             350 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)   59 500
  借:主营业务成本             182 000
    贷:库存商品               182 000
  (2)收到货款时
  借:银行存款               409 500
    贷:应收账款               409 500
  (3)销售退回时:
  借:主营业务收入             350 000
    应交税费——应交增值税(销项税额)   59 500
    贷:银行存款               409 500
  借:库存商品               182 000
    贷:主营业务成本             182 000

  【例题·多选题】(2015年)下列各项收入确认表述正确的有( )。
  A.销售折让发生在收入确认之前的,销售收入应按扣除销售折让后的金额确认
  B.已确认收入的商品发生销售退回,除属于资产负债表日后事项外,一般均在发生时冲减当期销售收入
  C.采用预收款方式销售商品,应在预收款项时确认收入
  D.采用托收承付方式销售商品,应在发出商品时确认收入

  

『正确答案』AB
『答案解析』选项C应在发出商品时确认收入,选项D应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

 

  【高频考点】采用支付手续费方式委托代销商品的处理
  委托方:
  1.在发出商品时:商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时不确认销售商品收入。
  2.收到代销清单时:委托方在收到代销清单时确认为销售商品收入,同时将应支付的代销手续费计入销售费用。
  受托方:在代销商品销售后,按合同约定计算确定代销手续费,确认为劳务收入。

  【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件,商品发出,每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元,增值税税额为1 700元,款项已收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时,向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票,并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票,注明价款为1 000元,增值税额为60元。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司采用实际成本核算,乙公司采用进价核算代销商品。
  (一)委托方
  甲公司应编制如下会计分录:
  (1)发出商品时:(判断)
  借:委托代销商品          12 000
    贷:库存商品              12 000 (成本转账)
  (2)收到代销清单时:
  借:应收账款            11 700
    贷:主营业务收入            10 000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
  借:主营业务成本          6 000
    贷:委托代销商品        6 000
  借:销售费用     (10 000×10%)1 000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 60
    贷:应收账款               1 060
  (3)收到乙公司支付的货款时:
  借:银行存款            10 640 (11700-1060)
    贷:应收账款              10 640
  (二)受托方(判断)
  1.收到代销商品:“受托代销商品”账户,不作为企业资产核算;
  2.代销商品销售:收到的价款不确认销售收入,增加应付账款;
  3.代销手续费:代销商品销售后、计算代销手续费确认劳务收入

  【例题·单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件,代销价款200万元。本年度收到乙商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的60%,甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为( )万元。
  A.120  B.114
  C.200  D.68.4

  

『正确答案』A

 

  【例题·单选题】(2008/2012/2014年)企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方确认商品销售收入的时间是( )。
  A.签订代销协议时
  B.发出商品时
  C.收到代销清单时
  D.收到代销款时

  

『正确答案』C

 

  【例题·判断题】(2014年)受托方代销货物收到的手续费,应确认为劳务收入。( )

  

『正确答案』√

 

  【高频考点】采用预收款方式销售商品的处理
  预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。

  【例5-7】甲公司与乙公司签订协议,采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本为600 000元。协议约定,该批商品销售价格为800 000元,增值税税额为136 000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按销售价格计算),剩余款项于2个月后支付。
  甲公司应编制如下会计分录:
  (1)收到60%货款时:
  借:银行存款               480 000
    贷:预收账款               480 000
  (2)收到剩余货款及增值税税款并交付商品时:
  借:预收账款               480 000
    银行存款               456 000
    贷:主营业务收入             800 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)  136 000
  借:主营业务成本             600 000
    贷:库存商品               600 000

  【2015·不定项】(1)1日,预收乙公司货款200万元,存入银行。25日,向乙公司发出商品,开出的增值税专用发票注明的价款为500万元,增值税税额为85万元,当日通过银行收妥剩余款项。
  根据资料(1),下列各项中,甲公司采用预收款方式销售商品,说法正确的有( )。
  A.12月1日,确认商品销售收入200万元
  B.12月1日,确认预收账款200万元
  C.12月25日,确认增值税销项税额85万元
  D.12月25日,确认商品销售收入300万元

  

『正确答案』BC

 

  【2015·不定项】(2)5日,与丙公司签订协议,采用预收款方式向丙公司销售一批商品,该批商品的实际成本为60万元,售价总额为80万元;当日收到丙公司预付商品售价总额的50%,余款于发出商品时结清。
  根据资料(2),下列各项中,甲公司会计处理结果正确的是( )。
  A.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务收入80万元
  B.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务收入40万元
  C.2014年10月5日应确认主营业务收入40万元
  D.2014年10月5日应确认预收账款40万元

  

『正确答案』AD
『答案解析』采用预收款方式销售商品的,应在发出商品时全额确认收入,预收的款项应确认为“预收账款”。

 

  【高频考点】劳务的开始和完成分属不同的会计期间
  

  (一)提供劳务交易结果能够可靠估计
  1.完工进度确定
  (1)已完工作的测量
  (2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
  (3)已经发生的成本占估计总成本的比例

  【例题·多选题】(2015年)提供劳务交易的完工进度,可以选择的确定方法有( )。
  A.技术人员测量的完工进度
  B.已经提供的劳务收入占总收入的比例
  C.已经发生的成本占总成本的比例
  D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例

  

『正确答案』ACD
『答案解析』劳务交易完工进度的确定有三种方法:已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。

 

  【例题·多选题】(2013年)确定劳务完工进度的方法有( )。
  A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例
  B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量
  C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例
  D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例

  

『正确答案』BCD

 

  【例题·多选题】(2015年)计算劳务交易完工进度的方法有( )。
  A.由专业测量师测量的完工进度
  B.预计能收回金额占估计总成本的比例
  C.已提供劳务占应提供的劳务总量的比例
  D.已收到结算款占合同总收入的比例

  

『正确答案』AC

 

  2.完工百分比法
  指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

  【例题·判断题】(2014年)企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』企业劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入。

 

  【例5-11】甲公司为一般纳税人,装修业务适用的增值税税率为11%。2017年11月30日,甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同,合同约定装修价款为500 000元,增值税税额为55 000元。合同签订当日预付合同总价款(含增值税)的50%,装修完成时支付剩余50%的款项;当日,收到乙公司预付款项277 500元。2017年12月31日,经专业测量师测量后,确定该项劳务的完工程度为25%。截至2017年12月31日,甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元,估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务,全部由甲公司自行完成,适用的增值税税率为11%,适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。
  (1)2017年11月30日甲公司应编制如下会计分录:
  借:银行存款        277 500
    贷:预收账款        277 500
  (2)甲公司收到预收款时,按照规定的预征率预缴增值税:
  借:应交税费——预交增值税  5 000
    贷:银行存款         5 000
  (3)2017年12月31日:
  借:预收账款           138 750
    贷:主营业务收入            125 000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 13 750
  借:主营业务成本         100 000
    贷:劳务成本              100 000
  【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得预收款扣除支付的分包款后的余额,按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
  本例中,甲公司适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,且未将装修业务分包,其收到预收款277 500元时,应预缴增值税=277 500/(1+11%)×2%=5 000(元)

  【例题·单选题】(2009年)某企业2007年10月承接一项设备安装劳务,劳务合同总收入为200万元,预计合同总成本为140万元,合同价款在签订合同时已收取,采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元,截至2008年12月31日,该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。
  A.36     B.40
  C.72     D.120

  

『正确答案』B
『答案解析』2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)。

 

  【例题·单选题】(2014年)某企业于2013年接受一项开发软件任务,采用完工百分比法确认劳务收入,合同总收入80万元,已预收款项40万元,余款在安装完成时收回,至2013年12月31日实际发生成本20万元,预计还将发生成本30万元。则该企业当期利润总额增加为( )万元。
  A.12   B.10
  C.8    D.30

  

『正确答案』A
『答案解析』完工进度=20/(20+30)=40%,应确认的收入=80×40%=32(万元),应确认的成本(20+30)×40%=20(万元),当期利润总额增加=32-20=12(万元)。

 

  (二)提供劳务交易结果不能够可靠估计
  1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
  2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
  3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入。

  【高频考点】销售商品收入的确认条件
  1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
  2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
  3.相关的经济利益很可能流入企业;
  4.收入的金额能够可靠地计量;
  5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

  【判断题】(2016)销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,企业在收到货款时确认为收入。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,说明不满足收入确认条件,企业收到的货款应计入预收账款。

 

  【单选题】(2012年)下列关于收入表述不正确的是( )。
  A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制,则不应确认收入
  B.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量,但已收到价款的,应按照已收到的价款确认收入
  C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应采用完工百分比法确认提供劳务收入
  D.企业采用交款提货方式销售商品,通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

  

『正确答案』B
『答案解析』选项B,企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量,但已收到价款的,此时也不能确认收入。

 

  【判断题】(2014年)企业在商品售出后,即使仍然能够对售出商品实施有效控制,也应确认商品销售收入。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』如果还可以进行控制,此时不能够确认收入。

 

  【多选题】(2014年)下列各项中,关于商品销售收入确认的表述正确的有( )。
  A.相关成本不能可靠计量的,不确认收入
  B.销售收入的确认条件不满足,但纳税义务已经发生,相应的收入应予以确认
  C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认
  D.销售折让发生在确认销售收入之前的,应按扣除销售折让后的金额确认销售收入

  

『正确答案』ACD
『答案解析』如果纳税义务已经发生但是收入条件不满足,不能够确认收入,可以确认相关的税费。

 

  【高频考点】销售商品收入的确认时点

托收承付方式

办妥托收手续时

交款提货方式

开出发票账单收到货款时

预收款方式

在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款

委托代销商品

委托方:收到开具的代销清单时
受托方:非销售时,而是计算代销手续费时

 

  【单选题】(2010年)下列各项关于销售商品收入确认表述正确的是( )。
  A.采用预收货款方式,应在收到货款时确认收入
  B.已经发出但不符合收入确认条件,不确认收入和增值税
  C.采用交款提货方式,应在开出发票收到货款时确认收入
  D.采用支付手续费委托代销方式,应在发出商品时确认收入

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,应当是在发出商品时确认收入;选项B,如果此时已经开具了发票,是需要确认增值税的;选项D,应当在收到代销清单时确认收入。

 

  【单选题】(2014年)在支付手续费委托代销商品的方式下,委托方确认收入的时间点是( )。
  A.委托方收到货款时
  B.委托方销售商品时
  C.委托方收到受托方开出的代销清单时
  D.委托方交付商品时

  

『正确答案』C
『答案解析』在支付手续费委托代销商品的方式下,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。

 

  【高频考点】其他业务成本
  其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
  其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的,其投资性房地产计提的折旧额或摊销额,也构成其他业务成本。

  

  【例题·单选题】(2008年)下列各项中,应计入其他业务成本的是( )。
  A.库存商品盘亏净损失
  B.经营租出固定资产折旧
  C.向灾区捐赠的商品成本
  D.火灾导致原材料毁损净损失

  

『正确答案』B
『答案解析』选项A,库存商品盘亏净损失,属于一般经营损失,计入管理费用,属于非常损失的部分,计入营业外支出;选项C计入营业外支出;选项D计入营业外支出。

 

  【例题·多选题】(2009年)下列各项中,应列入利润表“营业成本”项目的有( )。
  A.销售材料成本
  B.无形资产处置净损失
  C.固定资产盘亏净损失
  D.经营出租固定资产折旧费

  

『正确答案』AD
『答案解析』营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项BC计入营业外支出。选项AD计入其他业务成本。

 

  【例题·多选题】(2011年)下列各项中,应计入工业企业其他业务成本的有( )。
  A.销售材料的成本
  B.出售单独计价包装物的成本
  C.出租包装物的成本
  D.经营租赁出租设备计提的折旧

  

『正确答案』ABCD

 

  【例题·多选题】(2013年)下列各项中,应计入其他业务成本的有( )。
  A.出租固定资产的折旧额
  B.出售固定资产的净收益
  C.存货盘亏净损失
  D.出售投资性房地产的账面价值

  

『正确答案』AD
『答案解析』选项B计入营业外收入;选项C,存货盘亏净损失,属于一般经营损失,计入管理费用,属于非常损失的部分,计入营业外支出。

 

  【例题·多选题】(2014年)下列各项中,工业企业应确认为其他业务成本的有( )。
  A.出租固定资产的折旧额
  B.销售产品的成本
  C.成本模式计量的投资性房地产的折旧额
  D.出租包装物的摊销额

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B计入主营业务成本。

 

  【例题·多选题】(2015年)下列各项中计入工业企业其他业务成本的有( )。
  A.生产车间领用低值易耗品的摊销额
  B.采用成本模式计量投资性房地产计提的折旧
  C.结转销售原材料的成本
  D.以经营租赁方式出租大型设备计提的折旧

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A记入“制造费用”科目。

 

  【高频考点】税金及附加
  核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费;
  
  老9:房地产企业销售房地产的土地增值税
  消费税、资源税:为取得资产发生的计入资产成本销售发生的计入税金及附加;干扰:企业所得税、增值税都不计入税金及附加。

  【例题·多选题】(2013年)下列各项中,应通过税金及附加核算的有( )。
  A.销售商品应交的资源税
  B.销售商品应交的增值税
  C.销售商品应交的消费税
  D.出租无形资产应交的房产税

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B不通过税金及附加核算。

 

  【例题·多选题】(2015年)下列应计入税金及附加账户的支出有( )。
  A.天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税
  B.拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税
  C.房地产企业转让房产应交纳的土地增值税
  D.制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税

  

『正确答案』ABC
『答案解析』选项D通过“固定资产清理”核算。

 

  【例题·多选题】(2013年)下列税金中,应计入“税金及附加”项目的是( )。
  A.自产自用生产应交的资源税
  B.自用办公楼应交的房产税
  C.厂里的轿车每年应交的车船税
  D.自用土地应交的土地使用税

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A通过生产成本、制造费用核算。
  【拓展】出租办公楼应交的房产税(税金及附加)。

 

  【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人,20×7年应交各种税金为:增值税350万元,消费税150万元,城市维护建设税35万元,房产税10万元,车船税5万元,所得税250万元。上述各项税金应计入税金及附加账户的金额为( )万元。
  A.450   B.200
  C.550   D.185

  

『正确答案』B  
『答案解析』计入税金及附加的金额=150+35+10+5=200(万元)。 

 

  【例题·单选题】(2016年)下列各项中,关于相关税费的会计处理正确的有( )。
  A.拥有产权房屋交纳的房产税计入房屋成本
  B.企业应交的城市维护建设税计入税金及附加
  C.签订购销合同缴纳的印花税计入主营业务成本
  D.商用货车缴纳的车船税计入管理费用

  

『正确答案』B
『答案解析』选项ACD,应计入税金及附加。

 

  【高频考点】管理费用
  管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用,包括企业在筹建期间内发生的(开办费)、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。
  企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出,也作为管理费用核算。

  管理费用:是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
  

  【例题·单选题】(2009年)下列各项中,应计入管理费用的是( )。
  A.筹建期间的开办费
  B.预计产品质量保证损失
  C.生产车间管理人员工资
  D.专设销售机构的固定资产修理费

  

『正确答案』A
『答案解析』选项B计入销售费用;选项C计入制造费用;选项D计入销售费用。

 

  【例题·单选题】(2010年)下列各项中,应列入利润表“管理费用”项目的是( )。
  A.计提的坏账准备
  B.出租无形资产的摊销额
  C.支付中介机构的咨询费
  D.处置固定资产的净损失

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A计入资产减值损失;选项B计入其他业务成本;选项D计入营业外支出。

 

  【例题·单选题】(2011年)下列各项中,应计入管理费用的是( )。
  A.预计产品质量保证损失
  B.聘请中介机构年报审计费
  C.专设售后服务网点的职工薪酬
  D.企业负担的生产职工养老保险费

  

『正确答案』B
『答案解析』选项AC计入销售费用;选项D计入生产成本。

 

  【例题·单选题】(2013年)车间设备维修领用专用工具,应记入( )科目。
  A.管理费用
  B.制造费用
  C.生产成本
  D.固定资产

  

『正确答案』A

 

  【例题·单选题】(2014年)下列各项中,不应计入企业管理费用的是( )。
  A.计提的生产车间职工的养老保险
  B.应向董事会成员支付的津贴
  C.发生的内部控制咨询费用
  D.发生的会计师事务所审计费

  

『正确答案』A
『答案解析』选项A计入生产成本或制造费用。

 

  【例题·单选题】(2014年)下列各项中,应计入企业管理费用的是(  )。
  A.给予客户的现金折扣
  B.生产车间机器设备的折旧费
  C.处置无形资产净损失
  D.生产车间发生的排污费

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A计入财务费用;选项B计入制造费用;选项C计入营业外支出。

 

  【例题·单选题】(2014年)下列各项中,应计入利润表中“管理费用”项目的是( )。
  A.行政管理部门职工工资
  B.短期借款的利息费用
  C.生产车间管理人员工资
  D.专设销售机构业务费

  

『正确答案』A
『答案解析』选项B计入财务费用;选项C计入制造费用;选项D计入销售费用。

 

  【例题·多选题】(2015年)下列各项中,应通过“管理费用”科目核算的有( )。
  A.支付的企业年度财务报告审计费
  B.支付的排污费
  C.支付的广告费
  D.发生的罚款支出

  

『正确答案』AB
『答案解析』选项C应计入销售费用;选项D应计入营业外支出。

 

  【例题·多选题】(2015年)下列各项中,应计入管理费用的有( )。
  A.计提管理人员工资50万元
  B.发生业务招待费20万元
  C.发生展览费10万元
  D.发生违约金 5万元

  

『正确答案』AB
『答案解析』选项C,展览费计入销售费用;选项D,违约金计入营业外支出。

 

  【高频考点】所得税费用的计算
  所得税费用=当期所得税+递延所得税
  1.应交所得税=应纳税所得额(税法利润)×所得税税率
  2.应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
  

  【例题5-45】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 980万元,所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元,职工福利费30万元,工会经费5万元,职工教育经费10万元,经查,甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
  纳税调整数=职工福利费(30-28)+工会经费(5-4)+职工教育经费(10-5)+罚金12
       =20(万元)
  应纳税所得额=1 980+20=2 000(万元)
  当期应交所得税额=2 000×25%=500(万元)
  借:所得税费用         500   
    贷:应交税费---应交所得税   500

  【例题5-46】甲公司2017年全年利润总额(即税前会计利润)为10 200 000元,其中包括本年收到的国债利息收入200 000元,所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定,企业购买国债的利息收入免交所得税,即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下:
  应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000(元)
  当期应交所得税额=10 000 000 × 25%=2 500 000(元)
  借:所得税费用         2 500 000   
    贷:应交税费---应交所得税    2 500 000

  【例题·单选题】(2014年)2013年度企业实现利润总额200万元,其中国债利息收入2万元,税收滞纳金罚款10万元,企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素,2013年该企业应确认所得税费用为( )万元。
  A.50   B.47.5
  C.49.5  D.52

  

『正确答案』D
『答案解析』2013年该企业应确认所得税费用=(200-2+10)×25%=52(万元)。

 

  【高频考点】净利润
  (一)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加
  -销售费用-管理费用-财务费用
  +投资收益(减损失)
  +公允价值变动收益(减损失)
  -资产减值损失
  (二)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
  (三)净利润=利润总额一所得税费用

  【例题·不定项】(2013年)甲公司为一般纳税人,增值税税率17%,所得税税率25%,2012年度,甲公司发生如下交易事项:
  (1)2月25日,购入乙公司股票200万股,作为交易性金融资产,该股票当日公允价值2 050万元(含已宣告尚未发放现金股利50万元),另支付交易费用5万元,增值税额为0.3万元,款项已支付。
  (2)3月6日,一台设备提前报废,原价40万元,已提折旧25万元,固定资产减值准备5万元;报废残料变价收入2万元,增值税额为0.34万元;发生清理费用3万元,增值税额为0.18万元,收支均用银行存款结算。
  (3)12月31日,确认权益法下长期股权投资的其他权益变动为3万元。
  (4)除上述事项外,当年实现营业收入15 000万元,期间费用2 000万元,税金及附加1 000万元,营业成本7 000万元。
  (5)年末,当年业务招待费超标50万元,福利费超标30万元,不考虑其他调整事项。公司董事会决定按税后利润10%提取法定盈余公积,不向投资者分配利润。

  1.根据资料(1),会计处理正确的是( )。
  A.应收股利增加50万元
  B.投资收益增加5万元
  C.交易性金融资产增加2 050万元
  D.交易性金融资产增加2 000万元

  

『正确答案』C
『答案解析』
  借:交易性金融资产         2 050
    投资收益              5
    应交税费——应交增值税(进项税额) 0.3
    贷:其他货币资金             2 055.3

 

  2.根据资料(2),会计处理正确的是( )。
  A.营业外支出增加16万元
  B.营业外支出增加11万元
  C.报废设备账面价值10万元
  D.报废设备账面价值15万元

  

『正确答案』BC
『答案解析』
  借:累计折旧             25
    固定资产减准备          5
    固定资产清理           10
    贷:固定资产             40
  借:固定资产清理           3
    应交税费——应交增值税(进项税额)0.18
    贷:银行存款             3.18
  借:银行存款             2.34
    贷:固定资产清理           2
      应交税费——应交增值税(销项税额)0.34
  借:营业外支出            11
    贷:固定资产清理           11

 

  3.根据资料(3),会计处理正确的是( )。
  A.借:资本公积——其他资本公积    3
     贷:投资收益            3
  B.借:长期股权投资——其他权益变动  3
     贷:资本公积——其他资本公积    3
  C.借:长期股权投资——其他权益变动  3
     贷:资本公积——资本溢价      3
  D.借:长期股权投资——其他权益变动  3
     贷:投资收益            3

  

『正确答案』B

 

  4.根据资料(1)至(4),2012年度利润总额( )万元。
  A.4 981
  B.4 984
  C.7 000
  D.4 989

  

『正确答案』B
『答案解析』
  利润总额=15 000-2 000-1 000-7 000-5-11=4 984(万元)

 

  5.根据资料(1)至(5),会计处理正确的是( )。
  A.当期应交所得税1 246万元
  B.当期应交所得税1 266万元
  C.盈余公积增加373.8万元
  D.盈余公积增加371.8万元

  

『正确答案』BD
『答案解析』应纳税所得额=4 984+50+30=5 064(万元)
  当期应交所得税=5 064×25%=1 266(万元)
  净利润=4 984-1 266=3 718(万元)
  盈余公积增加=3 718×10%=371.8(万元)