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2018年初级会计职称(初级会计实务)精讲第四章所有者权益


第四章 所有者权益

  【高频考点】接受现金、非现金资产投资的核算(接受材料、设备投资的处理)

没有产生溢价

借:原材料、固定资产
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:实收资本 (股本)

产生溢价

借:原材料、固定资产
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:实收资本 ---约定份额
    资本公积 (产生溢价)

 

  【例题4-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为10万元,增值税进项税额为1.7万元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票),B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定价值与公允价值相符。
  借:原材料               10
    应交税费——应交增值税(进项税额)  1.7
    贷:实收资本——B公司          11.7(含税)

  【例题4-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为200万元,增值税进项税额为34万元(由投资方支付税款,并提供或开具增值税专用发票)。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元,合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
  借:固定资产             200
    应交税费——应交增值税(进项税额) 34
    贷:实收资本——乙公司        234

  【例题·单选题】(2012年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100 000元,投资协议约定的价值120000元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加( )元。
  A.100 000  B.117 000
  C.120 000  D.140 400

  

『正确答案』D
『答案解析』实收资本=120 000×(1+17%)
          =140 400(元)

 

  【高频考点】资本公积的账务处理(发行股票的处理)
  【例题4-13】B股份有限公司发行普通股5 000万股,每股面值1元,每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金,从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。
  发行收入=5 000×4×(1-3%)=19 400(万元)
  借:银行存款          19 400
    贷:股本             5 000
      资本公积——股本溢价    14 400
  发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减(资本公积——股本溢价)无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减(盈余公积和未分配利润)。

  【例题·单选题】(2015年)某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股,每股股价1元,发行价格每股4元。证券公司按发行收入的2%收取手续费,该公司这项业务应记在资本公积的金额为( )元。
  A.5840   B.5880
  C.5960   D.6000

  

『正确答案』A
『答案解析』
  借:银行存款         7840 [2000×4×(1-2%)]
    贷:股本           2000
      资本公积——股本溢价   5840

 

  【例题·判断题】(2011年)企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣,溢价金额不足抵扣的计入财务费用。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』溢价不足抵减的,依次抵减盈余公积和利润分配——未分配利润。

 

  【高频考点】留存收益概述(内容)
  留存收益:指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。
  盈余公积:企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
  未分配利润:企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。
  

  【例题·单选题】(2007/2011年)下列各项中,不属于留存收益的是( )。
  A.资本溢价
  B.法定盈余公积
  C.任意盈余公积
  D.未分配利润

  

『正确答案』A
『答案解析』留存收益包括盈余公积(法定盈余公积、任意盈余公积)和未分配利润。

 

  【例题·多选题】(2015年)下列各项中,属于企业留存收益的有( )。
  A.发行股票的溢价收入
  B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积
  C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积
  D.累计未分配利润

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A计入资本公积,不属于留存收益。

 

  【例题·多选题】(2015)下列各项中,关于留存收益的表述正确的有( )。
  A.留存收益包括盈余公积和未分配利润
  B.法定盈余公积经批准可用于转增资本
  C.任意盈余公积可用于发放现金股利
  D.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额

  

『正确答案』ABCD

 

  【例题·单选题】(2008/2009/2010年)下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
  A.资本公积转增资本
  B.盈余公积转增资本
  C.计提法定盈余公积
  D.盈余公积弥补亏损
  E.税后利润弥补亏损

  

『正确答案』B
『答案解析』留存收益内部一增一减不引起变动、税后利润弥补亏损不进行账务处理所以也不引起变动。

 

  【例题·多选题】(2013年)下列各项中,不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
  A.资本公积转增资本
  B.盈余公积转增资本
  C.盈余公积补亏损
  D.本年实现的净利润

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,盈余公积转增资本,借记“盈余公积”,贷记“实收资本”,会导致留存收益减少;选项D,导致留存收益增加。

 

  【例题·单选题】(2014年)下列各项中,会引起企业留存收益总额发生变动的是( )。
  A.股本溢价
  B.提取任意盈余公积
  C.接受现金资产投资
  D.盈余公积转增资本

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A、C,不涉及留存收益的处理;选项B,是留存收益内部之间的转换,均不影响留存收益总额。