赤峰东方职业技能培训学校考试题库

2018年初级会计职称(初级会计实务)精讲第二章复习内容


资 产(一)

  资产
  资产的定义
  资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会
  给企业带来经济利益的资源。
  资产的确认条件
  ① 该资源有关的经济利益很可能流入企业;
  ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
  『提示』不属于资产的几种情况:
  (1)盘亏或毁损的资产。
  (2)计划购入的资产。
  (3)经营租入的资产和融资租出的资产。

  分类
  

  【例题1·判断题】只要是企业所拥有并具有实际控制权的资源,均应确认为企业的一项资产。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』本题考核资产的特征。资产必须是过去的交易或事项形成的、且能直接或间接给企业带来经济利益。
  资产按其流动性不同,分为流动资产和非流动资产;按是否具有实物形态,资产可以分为有形资产和无形资产;按其来源不同,可以分为自有资产和租入资产。

 

  【例题2·单选题】下列各项中,属于非流动资产的是( )。
  A.交易性金融资产
  B.固定资产
  C.应收票据
  D.应收账款

  

『正确答案』B
『答案解析』选项ACD均属于流动资产。

 

  
  考点10 货币资金
  货币资金
  货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
  库存现金
  库存现金★★★
  ·现金管理制度
  ·现金的账务处理
  ·现金的清查

  (1)现金管理制度★
  1.库存现金使用范围
  ·(1)职工工资、津贴;
  ·(2)个人劳务报酬:
  ·(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;
  ·(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
  ·(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
  ·(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
  ·(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;
  ·(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
  凡不属于国家现金结算范围的支出,一律不准使用现金结算,而必须通过银行办理转账结算。

  2.现金限额
  库存现金限额由银行核定,核定的依据一般是企业3-5天的日常零星开支需要量,远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽,但最高不超过15天的日常零星开支需要量。
  3.现金收支的规定
  (1)企业库存现金收入应于当日送存银行。当日送存如有困难,由开户银行确定送存时间。
  (2)企业支付库存现金,可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金);因特殊情况需要坐支现金的,应事先提出限额和用途,报请开户银行核定,并将坐支情况通知银行。

  (二)现金的账务处理
  企业设置“库存现金”科目反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存。企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目进行核算,也可以通过“其他应收款”科目核算。
  3.现金清查
  企业应当按规定进行现金的清查,一般采用实地盘点法
  对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。查看是否账实相符。
  现金溢余:实际多,账上少。现金短缺:实际少,账上多。
  应先通过“待处理财产损溢”科目核算,“过渡类”科目,期末无余额

  3.现金清查(两步走:1调平、2找原因)

盘盈
账:2600
实:3000

批准前
借:库存现金           400
  贷:待处理财产损溢           400
批准后
借:待处理财产损溢        400
  贷:营业外收入(无法查明原因)     300
    其他应付款(需要支付或退还他人的) 100

盘亏
账:2500
实:2000

批准前
借:待处理财产损溢        500
  贷:库存现金              500
批准后
借:管理费用(无法查明原因)   400
  其他应收款(过失人赔偿)   100
  贷:待处理财产损溢           500

 

  【例题3·判断题】企业可用现金支付的款项包括出差人员必须随身携带的差旅费。( )

  

『正确答案』√

 

  【例题4·单选题】(2017年)下列各项中,关于企业无法查明原因的现金溢余,经批准后会计处理表述正确的是( )。
  A.冲减财务费用
  B.计入其他应付款
  C.冲减管理费用
  D.计入营业外收入

  

『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余,报经批准后计入营业外收入。
  借:待处理财产损溢
    贷:营业外收入

 

  银行存款
  银行存款的核对
  
  未达账项
  企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已入账,而另一方未入账的事项。
   

  未达账项的四种情况
  
  甲公司2016年12月31日银行存款日记账余额为5 400 元,银行转来对账单的余额为8 300 元,经逐笔核对,发现以下未达账项:
  ·①企业送存转账支票6 000 元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
  ·②企业开出转账支票4 500 元,并已登记银行存款减少,但持票单位尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
  ·③企业委托银行代收某公司购货款4 800 ,银行已收妥并登记入账,但企业未收到收款通知,尚未记账。
  ·④银行代企业支付电话费400元,银行已登记减少企业银行存款,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。

  银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额
加:银行已收企业未收
减:银行已付企业未付

 

银行对账单余额
加:企业已收银行未收
减:企业已付银行未付

 

调节后余额

 

调节后余额

 

  银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业日记账余额
加:银行已收企业未收
减:银行已付企业未付

5400
4800
400

银行对账单余额
加:企业已收银行未收
减:企业已付银行未付

8300
6000
4500

调节后余额

9800

调节后余额

9800

  秘诀:没做的帮他做,加未收减未付

  【例题5·单选题】下列各项中,会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的是( )。
  A.企业收到购货方转账支票一张,送存银行,银行尚未入账
  B.企业送存银行的某客户转账支票,因对方存款不足而被退票,企业未接到通知
  C.企业开出用以支付货款的转账支票,对方未到银行兑现
  D.银行代扣水电费,企业尚未接到通知

  

『正确答案』C
『答案解析』选项AB,企业已登记银行存款增加而银行尚未入账,导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额;选项D,银行对账单余额中已扣除水电费,而企业的银行存款日记账中尚未扣除,故导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。

 

  其他货币资金
  (三)其他货币资金★★★
  其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
  两银、两信、一外、一存
  ·商业汇票通过应收/应付票据核算;
  ·收到的银行汇票、银行本票应借记“银行存款”科目;
  ·开出的银行汇票、银行本票应贷记“其他货币资金”科目。

银行汇票存款

由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限为自出票日起1个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理

银行本票存款

银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。在有效付款期内,银行见票付款

信用卡存款

企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项

信用证保证金存款

采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项

存出投资款

企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项

外埠存款

企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项

 

  2.账务处理
  (1)填写“银行汇票申请书”、“银行本票申请书”、“信用卡申请表”、“信用证申请书”、将款项交存行,向证券公司划出资金,将款项汇往外地开立采购专用账户:
  借:其他货币资金
    贷:银行存款
  (2)支付款项:
  借:原材料/管理费用/交易性金融资产等科目
    贷:其他货币资金
  如果用于购买原材料,取得增值税专用发票时,还涉及应交税费——应交增值税(进项税额)。
  (3)收到退回的款项:
  借:银行存款
    贷:其他货币资金

  【例题6·单选题】企业存放在银行的银行汇票存款,应通过( )科目进行核算。
  A.其他货币资金
  B.银行存款
  C.应收票据
  D.库存现金

  

『正确答案』A
『答案解析』本题考核其他货币资金的核算范围。企业存放在银行的银行汇票存款,应通过“其他货币资金”科目进行核算。

 

  【例题7·判断题】我国单位卡账户的资金可以从基本存款账户转入,或者缴存现金,但是不得将销货收入的款项存入其账户。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』我国单位卡账户的资金一律从基本存款账户转入,不得缴存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。

 

  考点11 应收款项
  应收账款
  应收票据
  应收账款
  应收股利/利息
  其他应收款
  预付款项
  应收票据

  应收票据★★
  概述
  账务处理
  1.概念
  应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
  商业汇票是一种由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
  根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
  商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月
  企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰(万分之五)交纳手续费。(财务费用)

  2.账务处理

取得

借:应收票据
  贷:主营业务收入等
    应交税费——应交增值税(销项税额)

若因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据:
借:应收票据
  贷:应收账款

转让

借:材料采购/原材料等(成本)
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:应收票据
    银行存款(差额,或借记)

贴现

借:银行存款(实际收到的金额)
  财务费用(贴现息,或贷记)
  贷:应收票据

到期

借:银行存款
  贷:应收票据

 

  【例题8·多选题】下列各种票据收到时,应通过“应收票据”科目核算的有( )。
  A.商业承兑汇票
  B.支票
  C.银行承兑汇票
  D.银行本票

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B通过“银行存款”科目核算;选项D通过“其他货币资金”科目核算。

 

  【例题9·判断题】银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的,承兑银行不能向持票人支付款项。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款的,承兑银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

 

  【例题10·多选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2016年11月1日向乙公司销售一批产品,货款为80000元,增值税税率为17%,已开出增值税专用发票并办理托收手续,乙公司开出一张3个月不带息商业承兑汇票。2017年2月1日甲公司该票据到期,收回到期票款。下列选项中甲公司的会计处理正确的有( )。
  A.借:应收票据         80000
     贷:主营业务收入           80000
  B.借:应收票据         93600
     贷:主营业务收入           80000
       应交税费—应交增值税(销项税额) 13600
  C.借:银行存款         80000
     贷:应收票据             80000
  D.借:银行存款         93600
     贷:应收票据             93600

  

『正确答案』BD
『答案解析』乙公司开出商业承兑汇票应该包括货款80000元和增值税13600(80000×17%)元,因此应收票据金额=80000+13600=93600(元),而收回到期票款时也应相应地结转应收票据的账面余额。

 

  应收账款
  应收账款★★★
  概述
  账务处理
  1.概念
  应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
  入账价值=价款+增值税销项税额+代垫包装费+运杂费等
  增值税是价外税,应收账款中包括增值税,但是确认的收入则不包括增值税。

商业折扣

应按折扣后的价款计入应收账款。(直接价款打折)

现金折扣

现金折扣不影响应收账款的初始入账价值,实际发生现金折扣时,作为当期财务费用,计入发生当期的损益。(为了早日收款)

 

  2.账务处理
  应收账款借方登记应收账款的增加;
  贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。
  期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
  【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的款项也可以在“应收账款”科目中核算。

  2.应收账款的账务处理
  (1)企业赊销商品、代购货单位垫付装物物、运杂费
  借:应收账款【应收金额】
    贷:主营业务收入等
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  (2)收到款项
  借:银行存款
    贷:应收账款
  (3)应收账款改用应收票据结算,收到承兑的商业汇票时:
  借:应收票据
    贷:应收账款

  【例题11·多选题】下列各项中,应计入应收账款的有( )。
  A.销售商品的价款
  B.销售商品的增值税
  C.代购货方垫付的运杂费
  D.销售货物发生的商业折扣

  

『正确答案』ABC
『答案解析』应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。商业折扣不属于应收账款入账价值的构成部分,企业应按扣除商业折扣后的价款计算确定应收账款。

 

  【例题12·单选题】某企业赊销商品一批,商品标价10000元(不含增值税),增值税税率为17%,企业销售商品时代垫运费200元,不考虑其他因素,则应收账款的入账价值为( )元。
  A.10000
  B.1700
  C.11700
  D.11900

  

『正确答案』D
『答案解析』应收账款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。

 

  预付账款
  预付账款★★★
  概述
  账务处理
  预付账款★★★
  预付账款应当按实际预付的金额入账。
  预付账款不多的企业,可以不设“预付账款”科目,将预付账款通过“应付账款”科目核算;但在编制资产负债表时,应将应付和预付分别列示。

  预付账款★★★

预付

借:预付账款
  贷:银行存款

收货

借:原材料等
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:预付账款

补付余款

借:预付账款
  贷:银行存款

退回多付

借:银行存款
  贷:预付账款

 

  【例题13·单选题】甲公司在不单设预付账款的情况下,其所预付的材料款,在进行账务处理时,应( )。
  A.借记“应收账款”
  B.贷记“应收账款”
  C.借记“应付账款”
  D.贷记“应付账款”

  

『正确答案』C
『答案解析』在不单设预付账款的情况下,企业预付的货款应记入“应付账款”科目的借方。

 

  【例题14·判断题】预付账款核算企业按照合同规定预付的款项,属于企业的一项负债。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』预付账款核算企业按照合同规定预付的款项,将来会以货物等形式收回,属于企业的一项资产。

 

  应收股利
  应收利息
  (四)应收股利★★
  1.应收股利账务处理
  应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
  企业应设置“应收股利“科目。反映应收股利的增减变动及其结存情况。
  (1)宣告发放时
  借:应收股利
    贷:投资收益等
  (2)发放时
  借:银行存款/其他货币资金一存出保证金
    贷:应收股利
  (四)应收利息★★
  2.应收利息账务处理
  应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
  借:应收利息
    贷:投资收益等

  考点12 应收账款的减值
  应收账款的减值★★
  资产负债表日,应收款项账面价值大于预计未来现金流量现值,应将其差额计提坏账准备。
  坏账损失:实际已经发生
  坏账准备:尚未发生

  直接转销法

概念

对可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益,同时直接冲销应收账款。

账务处理

借:资产减值损失——坏账损失
  贷:应收账款

优点

账务处理简单

缺点

不符合权责发生制原则
只有坏账实际发生时,才将其确认为当期费用,导致资产不实、各期损益不实
应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映,这在一定程度上歪曲了期末的财务状况

 

  备抵法(谨慎性)
  1.计提:按期估计坏账损失,计入当期损益(资产减值损失)。
  2.计提多了做相反冲回(与1相反)
  3.发生:待坏账实际发生时,(坏账准备不是准备了,变成真的坏账,减少
  应收账款)
  4.收回:(与3相反,同时钱多了)

  坏账准备的账务处理
  
  1.2相反
  3.4相反
  借冲发
  贷计回

  
  应收账款账面余额=100
  应收账款账面价值=账面余额-坏账准备=100-10=90
  (减值时,减计至预计未来现金流量现值)
  计提(补提)坏账准备时:
  借:资产减值损失——计提的坏账准备 10
    贷:坏账准备            10
  
  应收账款账面余额=100
  应收账款账面价值=账面余额-坏账准备=100-10+5=95
  冲回多提的坏账准备时:
  借:坏账准备            5
    贷:资产减值损失——计提的坏账准备 5
  
  确实无法收回时(发生坏账)/(转销无法收回的应收账款)
  借:坏账准备   5
    贷:应收账款   5
  
  已确认并转销的坏账又重新收回时(收回已转销的应收账款)
  借:应收账款   5
    贷:坏账准备   5
  借:银行存款   5
    贷:应收账款   5
  应收账款的账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

计提时

借:资产减值损失——计提的坏账准备
  贷:坏账准备

影响应收账款账面价值(减少)

转回时

借:坏账准备
  贷:资产减值损失——计提的坏账准备

影响应收账款账面价值(增加)

发生坏账时

借:坏账准备
  贷:应收账款

不影响应收账款账面价值

已确认并转销的坏账又重新收回时

借:应收账款
  贷:坏账准备
借:银行存款
  贷:应收账款

影响应收账款账面价值(减少)

 

  坏账准备的账务处理
  

  【例题16·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。2017年末企业应收款项余额为600万元,2017年发生坏账30万元,收回已核销的坏账10万元,2017年初坏账准备贷方余额8万元,则2017年末,甲企业对应收款项应计提的坏账准备金额为( )万元。
  A.30
  B.42
  C.-2
  D.-62

  

『正确答案』B
『答案解析』2017年末,坏账准备应有余额=600×5%=30(万元),而2017年末补提坏账准备前已有余额=8-30+10=-12(万元),所以应补提的坏账准备=30-(-12)=42(万元)。

 

  【例题17·多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生增减变动的有( )。
  A.计提坏账准备
  B.收回应收账款
  C.转销坏账准备
  D.收回已转销的坏账

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项A,坏账准备增加,应收账款账面价值减少;选项B,应收账款账面价值减少;选项C,借记“坏账准备”,贷记“应收账款”,应收账款账面余额与坏账准备同时减少,不影响应收账款账面价值;选项D,坏账准备增加,应收账款账面价值减少。

 

  考点13 交易性金融资产
  交易性金融资产
  1.内容
  2.账务处理
  (一)交易性金融资产的内容★★★
  交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
  交易性金融资产阶段
  
  交易性金融资产会计科目
  交易性金融资产——成本
  交易性金融资产——公允价值变动
  公允价值变动损益(损益类科目)假赚
  投资收益 (损益类科目)真赚

  (二)交易性金融资产的账务处理★★★(取得)
  1、交易性金融资产——成本(包含应收股利/应收利息)
  2017年10月1日,甲公司购入A上市公司股票,公允价值为200万元,并划分为交易性金融资产,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利10万元。
  借:交易性金融资产——成本 200
    贷:其他货币资金——存出投资款 200
  交易费用投资收益
  2017年10月1日,甲公司购入A上市公司股票,公允价值为200万元,并划分为交易性金融资产,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利10万元。另外,支付相关交易费用5万元。增值税税额为0.3万元。
  借:交易性金融资产——成本      200
    贷:其他货币资金——存出投资款     200
  借:投资收益              5
    应交税费——应交增值税(进项税额) 0.3
    贷:其他货币资金——存出投资款      5.3

  1、取得
  取得时:
  借:交易性金融资产——成本(买价+现金股利
    贷:其他货币资金——存出投资款
  支付相关费用:
  借:投资收益
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:其他货币资金——存出投资款

  【例题18·单选题】(2017年)2016年5月16日,甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15000股,每股价格为40元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),另支付相关交易费用0.1万元(不包含增值税)。甲公司将其划分为交易性金融资产,不考虑其他因素,该交易性金融资产的初始入账金额为( )万元。
  A.60
  B.59.7
  C.60.1
  D.59.1

  

『正确答案』A
『答案解析』
  借:交易性金融资产—成本 600000
    投资收益        1000
    贷:银行存款         601000

 

  2、持有期间——现金股利或利息
  1.收到购买时包含的现金股利或债券利息:
  借:其他货币资金——存出投资款
    贷:投资收益
  2017年10月31日,甲公司收到A 上市公司向其发放的现金股利10万元。(不考虑相关税费。)
  借:其他货币资金——存出投资款 10
    贷:投资收益           10
  1.确认被投资单位宣告发放的现金股利或利息
  借:应收股利(应收利息)
    贷:投资收益
  2.收到被投资单位宣告发放的现金股利或利息
  借:其他货币资金-存出投资款
    贷:应收股利(应收利息)
  2018年1月1日,A 上市公司宣告发放2018年现金股利,甲公司按持有股份计算应分得现金股利50万。(不考虑相关税费。)
  借:应收股利(应收利息) 50
    贷:投资收益       50

  3、持有期间—期末计量
  资产负债表日,交易性金融资产按照公允价值进行计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
  (1)资产负债表日,公允价值>账面余额
  借:交易性金融资产——公允价值变动
    贷:公允价值变动损益
  (2)资产负债表日,公允价值<账面余额
  借:公允价值变动损益
    贷:交易性金融资产——公允价值变动

  2017年12月31日,甲公司持有A上市公司股票的公允价值为180万,2018年6月30日,甲公司持有A上市公司股票的公允价值为250万
  (1)2017年12月31日
  借:公允价值变动损益        20
    贷:交易性金融资产——公允价值变动 20
  (2)2018年6月30日
  借:交易性金融资产——公允价值变动 70
    贷:公允价值变动损益        70

  4、出售
  出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益,同时结转公允价值变动损益。
  1.
  借:其他货币资金——存出投资款 260
    贷:交易性金融资产——成本(取得时公允价值) 200
             ——公允价值变动(可借可贷)   50
      投资收益(公允价值与账面余额之差)       10
  2.
  借:公允价值变动损益(公允价值变动结转,盈借亏贷) 50
    贷:投资收益(盈贷亏借)              50

整个持有期间对投资收益的影响

将购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可
(借:-,贷:+)

整个持有期间对当期利润的影响

交易费用(负数)+持有期间的投资收益+持有期间的公
允价值变动损益+出售时价款(扣除增值税因素)与账面
价值之间差额确认的投资收益。

处置时点的投资收益

出售时收到的价款(扣除增值税因素)-初始入账金额。

处置时点对当期利润的影响

出售时收到的价款(扣除增值税因素)-出售时交易性金
融资产账面价值。

 

  5、转让金融商品应交增值税
  转让收益
  借:投资收益
    贷:应交税费——转让金融商品应交增值税
  转让损失
  借:应交税费——转让金融商品应交增值税
    贷:投资收益

  【例题19·判断题】(2017年)出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』出售交易性金融资产发生的净损失应通过“投资收益”科目核算。

 

  【例题20 判断题】转让金融资产当月月末,如果产生转让收益,应该贷记投资收益科目。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』转让金融资产当月月末,如产生转让收益,则按应纳税额,借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目,贷记“投资收益”等科目。

 

  【例题21·不定项选择题】X公司2016年有关交易性金融资产的业务如下:
  (1)4月1日,X公司从证券交易所购入A公司股票,市场价值为1500万元,X公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1550万元,其中,包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元,另支付交易费用10万元。
  4月1日取得A公司股票时,该交易性金融资产的入账价值为( )万元。

  

『正确答案』C.1550
『答案解析』取得交易性金融资产所付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入交易性金融资产科目。X公司该交易性金融资产的入账价值为1550万元。

 

  (2)4月15日,X公司收到该现金股利50万元。
  4月15日,收到现金股利的会计处理中,可能涉及的会计科目是( )。
  A.其他货币资金
  B.投资收益
  C.应收股利
  D.应付股利

  

『正确答案』AB
『答案解析』4月15日,收到现金股利时应借记其他货币资金,贷记投资收益。

 

  (3)4月30日,该股票的市价为1570万元。X公司每月进行一次公允价值变动的调整。
  4月30日,应确认的公允价值变动损益为( )万元。
  A.20
  B.-20
  C.-30
  D.-40

  

『正确答案』A
『答案解析』4月30日交易性金融资产账面余额为1550万元,公允价值为1570万元,故应确认20万元的公允价值变动收益。

 

  (4)5月15日,X公司出售了所持有的A公司的股票,售价为1650万元。
  5月15日,处置公司A股票时,应确认的投资收益为( )万元。
  A.20
  B.60
  C.80
  D.100

  

『正确答案』D
『答案解析』5月15日,出售该股票时应确认的投资收益=(1650-1550-20)+20=100(万元)。

 

  (5)该处置影响2016年5月利润表“营业利润”项目的金额为( )万元。
  A.20
  B.80
  C.90
  D.100

  

『正确答案』BC
『答案解析』该处置影响2016年5月利润表“营业利润”项目的金额=80-20+20=80(万元)
  (1)
  借:交易性金融资产—成本    1550
    投资收益           10
    贷:其他货币资金        1560
  (2)
  借:其他货币资金         50
    贷:投资收益           50
  (3)
  借:交易性金融资产—公允价值变动 20
    贷:公允价值变动损益       20
  (4)
  借:银行存款          1650
    贷:交易性金融资产—成本    1550
             —公允价值变动 20
      投资收益           80
  借:公允价值变动损益       20
    贷:投资收益           20

 

  其他应收款★★
  其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
  (1)应收的各种赔款、罚款(如应向保险公司收取的赔款);
  (2)应收的出租包装物的租金;
  (3)应向职工收取的各种垫付款项(如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等);
  (4)存出保证金(如租入包装物支付的押金);
  (5)其他各种应收、暂付款项。

  账务处理

应收的各种赔款、罚款

借:其他应收款
  贷:营业外收入

应收的出租包装物的租金

借:其他应收款
  贷:其他业务收入

应向职工收取的各种垫付款项

垫付:借:其他应收款
     贷:银行存款(库存现金)
扣款:借:应付职工薪酬
     贷:其他应收款

租入包装物支付的押金

借:其他应收款
  贷:银行存款

  借:其他应收款
    贷:银行存款

  【例题15·多选题】2017年4月1日,某企业高管出差预借差旅费10000元,以库存现金支付。10日出差归来,报销差旅费9000元,将剩余现金缴回。则下列处理不正确的有( )。
  A.借:管理费用    10000
     贷:库存现金     10000
  B.借:其他应收款   10000
     贷:库存现金     10000
  C.借:管理费用    9000
     库存现金    1000
     贷:其他应收款    10000
  D.借:销售费用    9000
     贷:库存现金     9000

  

『正确答案』AD
『答案解析』预借差旅费时:
  借:其他应收款    10000
    贷:库存现金     10000
  报销时:
  借:管理费用     9000
    库存现金     1000
    贷:其他应收款    10000

 

整个持有期间对投资收益的影响

将购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可
(借:-,贷:+)

整个持有期间对当期利润的影响

交易费用(负数)+持有期间的投资收益+持有期间的公
允价值变动损益+出售时价款(扣除增值税因素)与账面
价值之间差额确认的投资收益。

处置时点的投资收益

出售时收到的价款(扣除增值税因素)-初始入账金额。

处置时点对当期利润的影响

出售时收到的价款(扣除增值税因素)-出售时交易性金
融资产账面价值。

 

  【例题21·不定项选择题】X公司2016年有关交易性金融资产的业务如下:
  (1)4月1日,X公司从证券交易所购入A公司股票,市场价值为1500万元,X公司将其划分为交易性金融资产,支付价款为1550万元,其中,包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元,另支付交易费用10万元。
  (2)4月15日,X公司收到该现金股利50万元。
  (3)4月30日,该股票的市价为1570万元。X公司每月进行一次公允价值变动的调整。
  (4)5月15日,X公司出售了所持有的A公司的股票,售价为1650万元。
  (1)借:交易性金融资产—成本    1550
       投资收益           10
       贷:其他货币资金          1560
  (2)借:其他货币资金         50
       贷:投资收益             50
  (3)借:交易性金融资产—公允价值变动 20
       贷:公允价值变动损益         20
  (4)借:银行存款          1650
       贷:交易性金融资产—成本      1550
                —公允价值变动   20
         投资收益             80
  借:公允价值变动损益         20
    贷:投资收益                20
  处置时点的投资收益的影响=1650-1550=100
  处置时点对当期利润的影响=1650-1570=80
  整个持有期间对投资收益的影响=-10+50+80+20=140
  整个持有期间对当期利润的影响=-10+50+20+80(+20-20)=140

  考点14 存货
  
  

  (一)存货概述★★★
  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料或物料等。
  

  2.存货成本的确定
  

  1.存货的采购成本

买价

购买存货发生的进口关税、消费税、资源税

小规模纳税人(不能抵扣)的增值税进项税额

(使存货达到预定可使用状态前的合理费用)

运输费、装卸费、保险费、包装费

运输途中的合理损耗(增加单位成本)

为达到下一阶段所必需的仓储费用

入库的挑选整理费

 

  总结:不计入存货成本

情形

去处

一般纳税人购买原材料发生的增值税

×(一般纳税人可抵扣,小规模进成本)

非正常损耗等原因造成的原材料的净损失

×(计入营业外支出

存货入库发生的储存费用

×(计入管理费用

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出(差旅费

×(计入管理费用

 

  2.存货的加工成本
  ·直接人工
  ·按照一定方法分配的制造费用。
  3.存货的其他成本
  企业设计产品发生的设计费用应计入当期损益
  (为特定客户设计产品发生的设计费用计入存货成本)
  存货的来源不同,其实际成本的构成内容也不同:
  ·购入存货成本=买价+运输费(装卸费+保险费+包装费+仓储费等费用)+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+按规定应计入成本的税金+其他费用
  ·自制存货成本=直接材料+直接人工+制造费用
  ·委托外单位加工完成的存货成本=实际耗用的原材料/半成品+加工费+运输费+装卸费+保险费+按规定应计入成本的税金等
  总结

计入存货成本

不计入存货成本

小规模纳税人增值税进项税额

一般纳税人购买原材料发生的增值税

运输途中的合理损耗(增加单位成本)

非正常损耗等原因造成的原材料的净损失

为达到下一阶段所必需的仓储费用

存货入库后发生的储存费用

 

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出(差旅费)

入库前的挑选整理费

 

特定客户设计产品所发生的设计费用

产品设计发生的设计费用

 

  【例题22·单选题】(2017年)甲企业为增值税小规模纳税人,本月采购原材料2060千克,每千克50元(含增值税),运输途中的合理损耗为60千克,入库前的挑选整理费用为500元,企业该批原材料的入账价值为( )元。
  A.100500
  B.103500
  C.103000
  D.106500

  

『正确答案』B
『答案解析』运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入采购原材料的成本,甲企业该批原材料的入账价值=2060×50+500=103500(元)。

 

  【例题23·单选题】某增值税一般纳税人本期购入一批商品100吨,进货价格为100万元,增值税进项税额为17万元。所购商品到达后,实际验收数量为80吨,商品共短缺20%,其中合理损失5%,另15%的短缺尚待查明原因。该商品实际单位成本为( )万元。
  A.1.17
  B.1.25
  C.1.0625
  D.1

  

『正确答案』C
『答案解析』商品的实际总成本=100-100×15%=85(万元),商品的单位成本=85/80=1.0625(万元)。

 

  3.发出存货的计价方法
  先移个月
  

  1.个别计价法(购入多少钱,发出多少钱)

个别认定,实物流转与成本流转一致

优点

成本计算准确,符合实际情况。

缺点

在存货收发频繁情况下,其发出成本分辨的工作量较大

适用范围

一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品

  2.先进先出法(先购进的存货先发出)

先购入的先发出

优点

随时结转存货发出成本。

缺点

繁琐。存货收发业务较多时,工作量较大

适用范围

适用于物价基本稳定,存货收发业务频率不高的存货

在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,但是发出成本偏低,会高估企业利润和存货价值,反之,会低估企业利润和存货价值。

  

日期

KG

KG/元

1号结存

10

2

5号购入

5

5

10号购入

20

4

  发出20KG

  【例】某企业2016年7月1日A产品结存4000件,每件进价10元。7月份购入发出情况如下:
  (1)7月5日,购入2000件,每件11元
  (2)7月10日,出售5000件,每件15元。
  (3)7月15日,购入8000件,每件9元。
  (4)7月25日,出售6000件,每件16元。
  7月10日发出商品成本:4000×10+1000×11=51000(元)
  7月25日发出商品成本:1000×11+5000×9=56000(元)

  【例题·单选题】某企业原材料按实际成本进行日常核算。2013年3月1日结存甲材料150公斤,每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料140公斤,每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本,则其金额应为( )元。
  A.4 000
  B.5 000
  C.4 250
  D.4 500

  

『正确答案』C
『答案解析』先进先出法计算出来的本期发出甲材料的成本=150×20+50×25=4 250(元)。

 

  3.月末一次加权平均法(与发出无关)
  平均成本=?
  月末一次
  存货平均成本=总成本/总数量
        =(月初存货实际成本+本月进货实际成本)/(月初存货数量+本月进货数量)
  发出存货成本=发出存货数量×存货平均成本
  库存存货成本=库存存货数量×存货平均成本
  3.月末一次加权平均法

一月算一次平均

优点

简化成本计算工作

缺点

不利于存货成本的日常管理和控制

适用范围

适用于各期存货成本变动不大或者存货品种较少或收发次数较少,且前后收入存货单位成本相差较大的企业

 

  【例】某企业2016年7月1日A产品结存4000件,每件进价10元。
  (1)7月5日,购入2000件,每件11元
  (2)7月10日,出售5000件,每件15元。
  (3)7月15日,购入8000件,每件9元。
  (4)7月25日,销售6000件,每件16元。
  7月10日、25日发出存货的单位成本:
  7月10日发出存货的成本:5000×9.57=47850(元)
  7月25日发出存货的成本:6000×9.57=57420(元)

  【例题·单选题】(2011年)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为( )元。
  A.18 500
  B.18 600
  C.19 000
  D.20 000

  

『正确答案』B
『答案解析』材料单价=(期初结存材料成本+本期购入材料成本)/(期初结存材料数量+本期购入材料成本)=(200×40+400×35+400×38)/(200+400+400)=37.2(元/件),3月份发出甲材料成本=37.2×500=18 600(元),答案是B。

 

  4.移动加权平均法(发出一次算一次)
  存货平均成本=总成本/总数量
        =(原有存货实际成本+本次进货实际成本)/(原有存货数量+本次进货数量)
  本次发出存货成本=本次发货数量×发货前存货平均成本
  月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货平均成本

发一次算一次平均

优点

计算发出与结存存货成本比较客观

缺点

工作量大,不适用于收发频繁的企业。

  【例】某企业2016年7月1日A产品结存4000件,每件进价10元。
  (1)7月5日,购入2000件,每件11元
  (2)7月10日,出售5000件,每件15元。
  (3)7月15日,购入8000件,每件9元。
  (4)7月25日,销售6000件,每件16元。
  7月10日发出商品单位成本:
  7月10日发出商品成本:5000×10.33=51650(元)
  7月25日发出商品单位成本:
  7月25日发出商品成本:6000×9.15=54900(元)

  【例题·单选题】A公司5月1日甲材料结存300公斤,单价2万元,5月6日发出100公斤,5月10日购进200公斤,单价2.20万元,5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本,则5月15日结存的原材料成本为( )万元。
  A.400
  B.416
  C.420
  D.440

  

『正确答案』C
『答案解析』5月10日的单位成本=(300×2-100×2+200×2.2)/(300-100+200)=2.1(万元),5月15日结存的原材料成本=(300-100+200-200)×2.1=420(万元)。

  发出存货的四种方法

个别计价法

先进先出法

月末一次加权平均法

移动加权平均法

(购入多少钱,发出多少钱)

先进来的先出去

一月算一次平均

发一次算一次平均

计算准确

随时结转,及时反映存货资金占用情况

简化计算

计算客观,便于了解存货结存情况

收发频繁的情况,工作量大

工作量大;
物价上涨,存货期末存货成本接近市价,发出存货成本偏低,利润偏高,反之利润偏低

不利于存货成本管理

工作量大

珠宝、名画等贵重物品

适用于物价基本稳定,存货收发业务频率不高的存货

适用于各期存货成本变动不大或者存货品种较少或收发次数较少,且前后收入存货单位成本相差较大的企业

适用于成本简单,收发次数较少的存货

    

  第四节 存货
  一、存货概述
  二、原材料
  三、包装物
  四、低值易耗品
  五、委托加工物资
  六、库存商品
  七、存货清查
  八、存货减值

  考点15 原材料的核算
  一、实际成本法
  二、计划成本法

  一、实际成本法下科目设置
  (1)在途物资
  反映企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种材料的实际采购成本
  

  (2)原材料
  反映企业库存的各种材料的实际成本。
  

①单货同到

借:原材料
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款/其他货币资金/应付账款等

②单到货未到

借:在途物资 (原材料在路上)
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款/其他货币资金/应付票据 /应付账款
    材料入库后
借:原材料
  贷:在途物资

 

③货到单未到(等、估、冲、记)

④货款已预付,材料尚未验收入库

1.暂不入账,等待发票。
2.月末发票仍未到达,应在月末按估计价值入账
借:原材料
  贷:应付账款——暂估应付账款
3.下月初红字冲回
借:原材料
  贷:应付账款——暂估应付账款
4.发票到达时根据发票登记入账
借:原材料
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款等

1.预付时
借:预付账款
  贷:银行存款
2.材料入库时
借:原材料
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:预付款项
3.补付货款时
借:预付款项
  贷:银行存款

  ④货款已预付,材料尚未验收入库(同预付账款账务处理)
  根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司为购买J材料向该钢厂预付100 000元价款的80%,共计80 000元,已通过汇兑方式汇出。
  预付时:
  借:预付账款——xx钢厂   80 000
    贷:银行存款         80 000
  ④货款已预付,材料尚未验收入库(同预付账款账务处理)
  甲公司收到该钢厂发运来的J材料,已验收入库。增值税专用发票上注明该批货物的价款为100 000元,增值税税额17 000元,对方代垫包装费3000元,所欠款项以银行存款支付。
  材料入库时:
  借:原材料——J材料          103 000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
    贷:预付款项              120 000
  补付货款时:
  借:预付款项              40 000
    贷:银行存款              40 000

(1)用于生产经营(谁受益,谁承担)

借:生产成本——基本生产成本(基本生产车间生产产品领用)
      ——辅助生产成本(辅助生产车间领用)
  制造费用(基本生产车间管理部门领用)
  管理费用(行政管理部门领用)
  贷:原材料

(2)用于出售

视同于销售商品,应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。

  甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录。1月份基本生产车间领用K材料500 000 元,辅助生产车间领用K材料40 000 元,车间管理部门领用K材料5 000元,企业行政管理部门领用K材料4 000 元,计549 000元。甲公司应编制如下会计分录:
  借:生产成本——基本生产成本  500 000
        ——辅助生产成本  40 000
    制造费用           5 000
    管理费用           4 000
    贷:原材料——K材料         549 000

  第四节 存货
  一、存货概述
  二、原材料
  三、包装物
  四、低值易耗品
  五、委托加工物资
  六、库存商品
  七、存货清查
  八、存货减值

  二、计划成本法
  购进
  入库
  发出
  调整

  二、计划成本法下科目设置
  (1)原材料
  用来核算企业各种库存材料的计划成本。
  
  (2)材料采购
  用来核算企业购入材料的实际成本。
  

  二、计划成本法下原材料的核算
  1.采购时,验收入库前
  
  计划:2000元
  实际:1500元
  分录怎么写?
  以谁为准?
  1.采购时,验收入库前
  按实际成本记入“材料采购”科目借方。
  借:材料采购 (实际成本)
    应交税费——应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款/应付账款

  2.验收入库时
  
  节约
  借:原材料  2000(计划成本)
    贷:材料采购   1500(实际成本)
      材料成本差异 500(差额)
  超支
  借:原材料  2000(计划成本)
    材料成本差异   200(差额)
    贷:材料采购   2200(实际成本)

  (2)材料成本差异
  用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
  超支:实际成本>计划成本
  节约:实际成本<计划成本
  材料采购差异=实际成本-计划成本
  

  3.发出材料时
  
  3.平时发出材料时,一律用计划成本。
  借:生产成本/制造费用/销售费用(计划成本)
    贷:原材料(计划成本)
  4.期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
  材料成本差异=实际成本-计划成本

实际成本(2200)-计划成本(2000)>0

实际成本(1500)-计划成本(2000)<0

材料成本差异(率)为+

材料成本差异(率)为-

超支

节约

借:生产成本等  200
  贷:材料成本差异  200

借:材料成本差异 500
  贷:生产成本等   500

  (2)材料成本差异
  用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。
  
  4.期末(月末)计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。
  
  材料成本差异=材料计划成本×材料成本差异率
  材料成本差异=实际成本-计划成本
  材料成本差异=计划成本×材料成本差异率
  材料成本差异=实际成本-计划成本
  实际成本=计划成本+材料成本差异
  =计划成本+计划成本×材料成本差异率
  =计划成本×(1+材料成本差异率)

  【例题25·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
  A.超支5
  B.节约5
  C.超支15
  D.节约15

  

『正确答案』A
『答案解析』当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支);当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元),为超支差异。

 

  计划成本的账务处理思路总结

1.采购时,按(实际成本)借:材料采购

2.入库时,按(计划成本)借:原材料,贷:材料采购

3.发出时,按(计划成本)借:生产成本,贷:原材料

4.调整时,结转材料成本差异

  原材料表计划,材料采购表实际
  采购时看实际,入库发出看计划
  最终调平靠差异,差异是跟计划比,计划乘以差异率
  总结
  实际成本法
  购进
  发出
  计划成本法
  购进
  入库
  发出
  调整

  考点15 包装物
  包装物★★
  包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
  其核算内容包括:
  1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
  2.随同商品出售而不单独计价的包装物
  3.随同商品出售单独计价的包装物
  4.出租给购买单位使用的包装物
  5.出借给购买单位使用的包装物

包装产品作为产品组成部分

借:生产成本
  贷:周转材料——包装物

随同商品出售而不单独计价

借:销售费用
  贷:周转材料——包装物

随同商品出售单独计价的包装物

借:其他业务成本
  贷:周转材料——包装物

出租给购买单位使用的包装物

借:其他业务成本
  贷:周转材料——包装物

出借给购买单位使用的包装物

借:销售费用
  贷:周转材料——包装物

  

  【例题26·单选题】(2017年)下列各项中,随同商品出售而不单独计价的包装物,应按其实际成本记入的会计科目是( )。
  A.管理费用
  B.其他业务成本
  C.营业外支出
  D.销售费用

  

『正确答案』D
『答案解析』随同商品出售不单独计价的包装物,应按实际成本计入销售费用。

 

  【例题27·单选题】(2017年)2016年7月1日,某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元,材料成本差异率为-5%,下列各项中,关于该包装物会计处理正确的是( )。
  A.借:销售费用       63000
     贷:周转材料—包装物    60000
       材料成本差异      3000
  B.借:销售费用       57000
     材料成本差异     3000
     贷:周转材料—包装物    60000
  C.借:其他业务成本     53000
     贷:周转材料—包装物    50000
       材料成本差异      3000
  D.借:其他业务成本     57000
     材料成本差异     3000
     贷:周转材料—包装物    60000

  

『正确答案』B
『答案解析』企业销售商品时随同商品出售的不单独计价的包装物成本计入销售费用,已知包装物的计划成本为60000元,则实际成本为60000×(1-5%)=57000(元),计入销售费用的金额为57000元。相关会计处理如下:
  借:销售费用      57000
    材料成本差异     3000
    贷:周转材料—包装物    60000

 

  
  考点16 低值易耗品
  低值易耗品★★
  (一)低值易耗品的内容
  一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具。
  (二)低值易耗品的账务处理
  企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。
  低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。
  1.一次摊销法
  一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
  2.分次摊销法
  

  甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100 000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为两次。甲公司应编制如下会计分录:
  (1)领用专用工具时:
  借:周转材料——低值易耗品——在用    100 000
    贷:周转材料——低值易耗品——在库       100 000
  (2)第一次领用时摊销其价值的一半:
  借:制造费用                50 000
    贷:周转材料——低值易耗品——摊销        50 000
  (3)第二次领用时摊销其价值的一半:
  借:制造费用                50 000
    贷:周转材料——低值易耗品——摊销        50 000
  同时:借:周转材料——低值易耗品——摊销 100 000
       贷:周转材料——低值易耗品——在用    100 000

  【例题28·单选题】对于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品,应采用的摊销方法是( )。
  A.实际成本法
  B.分次摊销法
  C.一次转销法
  D.计划成本法

  

『正确答案』B
『答案解析』对于价值较低或者极易损坏的低值易耗品,应采用一次转销法进行摊销;对于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品应采用分次摊销法进行摊销。

  
  考点17 委托加工物资
  (五)委托加工物资★★★
  是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
  科目:委托加工物资
  【提示】如果以计划成本核算,在发出委托加工物资时,同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
  委托加工物资

成本

(1)成本;
(2)加工费;
(3)运杂费;
(4)小规模纳税人增值税进项税额
(6)消费税收回后直接对外出售

不计入

一般纳税人增值税进项税额

应交税费——应交增值税(进项税额)

消费税收回后连续生产应税消费品

应交税费——应交消费税

 

  【例题29·单选题】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,其由受托方代收代缴的消费税,应计入的会计科目是( )。
  A.税金及附加
  B.管理费用
  C.委托加工物资
  D.应交税费—应交消费税

  

『正确答案』D
『答案解析』委托加工物资,收回后连续生产的,计入应交税费的借方。

 

  【例题30·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费,甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
  A.216
  B.217.02
  C.240
  D.241.02

  

『正确答案』A

资 产(二)

  考点18 库存商品
  库存商品★★★
  库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
  【提示】已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
  库存商品可以采用实际成本法或计划成本法,计划成本法与原材料的处理类似,实际成本与计划成本之间的差异可以在“产品成本差异”科目核算。

  【例题31·判断题】库存商品也可以采用计划成本法核算,核算方式与计划成本法下的原材料处理一致,差异通过“材料成本差异”科目核算。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』库存商品实际成本与计划成本之间的差异通过“产品成本差异”科目核算。

  生产制造企业库存商品的账务处理
  验收入库商品:
  借:库存商品
    贷:生产成本
  销售商品,结转销售成本:
  借:主营业务成本
    贷:库存商品
  商品流通企业库存商品的账务处理
  商品流通企业发出存货,通常采用毛利率法和售价金额法进行核算:
  ①毛利率法(适用于商品流通企业)
  毛利率=(销售毛利/销售额)×100%
  =(销售额-销售成本)/销售额×100%
  销售成本=销售额-销售毛利
  销售毛利=销售额*毛利率
  期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

  【例题32·多选题】2017年4月1日,某商场厨卫用品结存1800万元,本月购入厨卫用品成本为3000万元,本月销售部分售价3400万元,上季度该类商品毛利率为25%,则下列计算正确的有( )。
  A.本月销售毛利为850万元
  B.本月销售成本为2650万元
  C.月末结存厨卫用品存货成本为2250万元
  D.月末结存厨卫用品存货成本为2150万元

  

『正确答案』AC
『答案解析』销售毛利=3400×25%=850(万元);销售成本=3400-850=2550(万元);月末结存成本=1800+3000-2550=2250(万元)。

 

  售价金额法
  商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%
  本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
  本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
  期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
  ②售价金额核算法(适用于商品流通企业)
  商品进销差价率=
  商品进销差价=销售收入×商品进销差价率
  销售成本=销售收入-商品进销差价
  结存成本=期初成本+本期购进成本-本期销售成本

  【例题33·单选题】(2015年)某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10000元,售价总额为20000元,本月购入库存商品成本为50000元。售价总额为60000元。4月销售收入为75000元。不考虑其他因素,该企业4月份销售成本为( )元。
  A.62500
  B.60000
  C.56250
  D.37500

  

『正确答案』C
『答案解析』商品进销差价率=(10000+10000)/(20000+60000)=25%,本期销售商品应分摊的商品进销差价=75000×25%=18750(元),该企业4月份的销售成本为75000-18750=56250(元)。

  
  考点19 存货清查
  存货清查★★★
  存货清查是指通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
  存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算,期末处理后该账户无余额。
  核算时分两步:第一步,批准前调整为账实相符;第二步,批准后结转处理。
  存货盘盈盘亏的账务处理

 

批准前

批准后

盘盈

借:原材料/库存商品
  贷:待处理财产损溢

借:待处理财产损溢
  贷:管理费用

盘亏

借:待处理财产损溢
  贷:原材料
    应交税费——应交增值税(进项税额转出)(自然灾害除外)

借:其他应收款(应收责任人、保险公司赔款)
  管理费用(正常损耗、管理不善)
  营业外支出(自然灾害等非常原因)
  贷:待处理财产损溢

 

  【例题34·单选题】(2017年)下列各项中,关于企业原材料盘亏及毁损的会计处理表述正确的是( )。
  A.保管员过失造成的损失,计入管理费用
  B.因台风造成的净损失,计入营业外支出
  C.应由保险公司赔偿的部分,计入营业外收入
  D.经营活动造成的净损失,计入其他业务成本

  

『正确答案』B
『答案解析』企业发生存货盘亏或毁损时:
  借:待处理财产损溢
    贷:原材料等
  按管理权限报经批准后:
  借:原材料等(收回的残料价值)
    其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的部分)
    管理费用(一般经营损失)
    营业外支出(非常损失)
    贷:待处理财产损溢

 

  考点20 存货减值
  存货减值★★

原则:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

成本

可变现净值

期末存货的实际成本。

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

  可变现净值低于成本的需计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

成本<可变现净值(600<800)
存货按成本计量,无需计提存货跌价准备

成本(800)>可变现净值(600),减值
借:资产减值损失  200
  贷:存货跌价准备   200

成本(6(00)<可变现净值(700),转回
借:存货跌价准备  100
  贷:资产减值损失   100

成本(600)<可变现净值(900)原已计提内转回
借:存货跌价准备  200
  贷:资产减值损失   200

  2.存货跌价准备的结转
  企业售出存货时,应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等
  借:存货跌价准备
    贷:主营业务成本/其他业务成本

  【例题35·单选题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
  A.-10
  B.0
  C.10
  D.12

  

『正确答案』D
『答案解析』存货可变现净值=110-20-2=88(万元),应计提的存货跌价准备=100-88=12(万元)。

 

  【例题36·多选题】(2017年)下列各项中,影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有( )。
  A.存货的账面价值
  B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
  C.存货的估计售价
  D.存货至完工估计将要发生的成本

  

『正确答案』BCD
『答案解析』可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

 

固定资产的内容

固定资产的取得

固定资产的折旧

固定资产的后续支出

固定资产的处置

固定资产的清查

固定资产的减值

  1.固定资产的概念和特征
  具有以下特征的有形资产属于固定资产:
  (1)持有目的—为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
  (2)使用期限—使用寿命超过一个会计年度

  
  考点21 固定资产的取得
  固定资产取得的科目设置
  为了核算固定资产取得,企业一般需要设置“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等会计科目。
  
  (一)外购固定资产

入账成本

入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。
取得固定资产而交纳的契税、车辆购置税等相关税费。
小规模纳税人的增值税进项税额

不计入成本

员工培训费(管理费用)
一般纳税人的增值税进项税额。

 

  1.购入需要不安装的固定资产

动产

不动产

借:固定资产
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

借:固定资产等
  应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】
      ——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
  贷:银行存款等
第13个月时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×40%】
  贷:应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

 

  2.购入需要安装的固定资产

购入时:

借:在建工程
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

支付安装费用等时:

借:在建工程
  应交税费—应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

安装完毕达到预定可使用状态时:

借:固定资产
  贷:在建工程

 

  【例题37·单选题】 (2017年)某企业为增值税一般纳税人,购入一台不需要安装的设备,增值税专用发票上注明的价款为50 000元,增值税税额为8 500元,另发生运输费1 000元,包装费500元(均不考虑增值税)。不考虑其他因素,该设备的入账价值为( )元。
  A.50 000
  B.60 000
  C.58 500
  D.51 500

  (二)自行建造的固定资产
  企业自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为固定资产的成本。
  在核算时应先通过“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
  1.自营工程
  2.出包工程
  

  1.自营工程

事项

设备动产

房屋不动产

1.外购工程物资

借:工程物资  
  应交税费——应交增值税(进项税额) 
  贷:银行存款

借:工程物资  
  应交税费——应交增值税(进项税额)60% ——待抵扣进项税额40% 
  贷:银行存款

2.领用工程物资

借:在建工程(不含增值税)
  贷:工程物资

3.领用生产用原材料

借:在建工程 
  贷:原材料

借:在建工程  
  应交税费——待抵扣进项税额40% 
  贷:原材料   
    应交税费——应交增值税(进项税额转出)40%

4.领用产品

借:在建工程
  贷:库存商品(存货成本)

5.在建工程人员工资

借:在建工程
  贷:应付职工薪酬

6.工程达到预定可使用状态

借:固定资产
  贷:在建工程

  自行建造设备动产的入账成本=领用工程物资成本+领用原材料成本+领用自产产品成本+工程人员薪酬+其他支出
  自行建造房屋不动产的入账成本=领用工程物资成本+领用原材料成本+领用自产产品成本+工程人员薪酬+其他支出

  【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元,支付的增值税额为85000元,全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批,实际成本为80000元,税务部门确定的计税价格为100000元,增值税税率17%;工程人员应计工资100000元,支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。
  购入工程物资时:
  借:工程物资             500000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
        ——待抵扣进项税额     34000
    贷:银行存款              585000
  工程领用工程物资时:
  借:在建工程             500000
    贷:工程物资              500000
  工程领用本企业生产的水泥:
  借:在建工程              80000
    贷:库存商品               80000
  分配工程人员工资时:
  借:在建工程             100000
    贷:应付职工薪酬            100000
  支付工程发生的其他费用时:
  借:在建工程              30000
    贷:银行存款               30000
  工程完工转入固定资产的成本=500000+80000+100000+30000=710000(元)
  借:固定资产             710000
    贷:在建工程              710000

  (2)出包工程:
  借:在建工程
    应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税税额的60%)
        ——待抵扣进项税额(增值税税额的40%)
    贷:银行存款
  借:固定资产
    贷:在建工程

  【例题38·多选题】 在采用自营方式建造办公楼的情况下,下列项目中应计入办公楼成本的有( )。
  A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用
  B.工程领用本企业自产产品的成本
  C.生产车间为工程提供的水、电等费用
  D.工程项目耗用的工程物资

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,应计入管理费用。

 

  考点22 固定资产的折旧
  折旧的概述
  固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
  应计折旧额=固定资产原价—预计净残值-固定资产减值准备
  折旧的影响因素
  1.固定资产原价
  2.预计净残值
  3.固定资产减值准备
  4.固定资产的使用寿命
  固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
  固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
  固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。

  折旧范围
  除以下情况,企业应当对所有固定资产计提折旧:
  (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;
  (2)提前报废的固定资产;
  (3)单独计价入账的土地;
  按月计提折旧,
  当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
  当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
  已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

  固定资产的折旧方法
  匀速
  1.年限平均法(直线法)
  2.工作量法
  加速
  3.双倍余额递减法
  4.年数总和法
  双数直工
  年限平均法(直线法)
  年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限
  =固定资产原值×(1-预计净残值率)/预计使用年限
  月折旧额=年折旧额/12
  年限平均法例题
  甲有一幢厂房,原价为5 000 000元,预计可使用20年,预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下:
  年折旧额=5 000 000*(1-2%)/20=245 000(元)
  月折旧额=245 000/12=20 417(元)

  工作量法
  
  月折旧额=月工作量×单位工作量折旧额
  工作量法例题
  某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元,预计总行驶里程为500 000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶4 000公里。
  单位里程折旧额
  =600 000 ×(1-5%) ÷ 500 000=1.14(元/公里)
  本月折旧额=4 000×1.14=4 560(元)
  双倍余额递减法
  年折旧率=2/预计使用年限×100%
  年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
  一般应在固定资产使用寿命到期前2年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
  (开始不考虑净残值,最后2年考虑)
  双倍余额递减法例题
  A公司外购设备原价为100万元,预计使用年限5年,预计净残值为0.4万元。
  第1年: 100 ×(2/5)=40(万元)
  第2年:(100-40)×(2/5)=24(万元)
  第3年:(100-40-24)×(2/5)=14.4(万元)
  第4、5年:(100-40-24-14.4-0.4)÷2=10.6(万元)
  【提示】折旧额每年在减少,最后两年相同。

  年数总和法
  年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
  年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率
  年数总和法:(年限合计法)
  A公司外购设备原价为1 000 000元,预计使用年限5年,预计净残值为4000元。
  第1年:(1000000-4000) × 5/15=332000
  第2年:(1000000-4000) × 4/15=265600
  第3年:(1000000-4000) × 3/15=199200
  第4年:(1000000-4000) × 2/15=132800
  第5年:(1000000-4000) × 1/15=66400

  折旧的会计科目
  
  折旧的账务处理:(谁受益,谁负担)
  借:在建工程(自行建造固定资产过程中使用)
    制造费用(基本生产车间使用)
    管理费用(管理部门使用)
    销售费用(销售部门使用)
    其他业务成本(经营租出)
    贷:累计折旧

  【例题39·多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述中,正确的有( )。
  A.提前报废的固定资产不再补提折旧
  B.当月增加的固定资产,从当月起开始计提折旧
  C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
  D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起开始计提折旧;选项D,应自达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

 

  【例题40·判断题】(2017年)企业当月新增加的固定资产,当月不计提折旧,自下月起计提折旧。当月减少的固定资产,当月仍计提折旧。( )

  

『正确答案』√

 

  【例题41·判断题】因进行大修理而停用的固定资产,应当停止计提折旧。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。

 

  
  考点23 固定资产的后续支出
  固定资产的后续支出——资本化

满足固定资产确认条件的

计入固定资产成本

如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除

不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等后续支出

生产车间和行政管理部门等发生的,计入管理费用

专设销售机构发生的,计入销售费用

  

(1)企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元,已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元,被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为( )万元。

(2)企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元,已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元,被替换部分的账面原值15万元。该生产线更新改造后的成本为( )万元。

(1)该生产线更新改造后的入账价值= (120 - 60)+30 -15 =75(万元)。

(2)该生产线更新改造后的入账价值= (120 - 60)+30 -(15-15×60/120) =82.5(万元)。

 

  【例题42·单选题】(2017年)某企业对生产设备进行改良,发生资本化支出共计45万元,被替换旧部件的账面价值为10万元,该设备原价为500万元,已计提折旧300万元,不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为( )万元。
  A.245
  B.235
  C.200
  D.190

  

『正确答案』B
『答案解析』设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235(万元)。

 

  考点24 固定资产的处置
  固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
  处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产的盘亏不能通过“固定资产清理”科目进行核算,因为“固定资产清理”科目反映固定资产处置的清理过程,而固定资产盘亏没有清理过程。
  清理步骤:
  1.固定资产转入清理;
  2.发生清理费用;
  3.收到出售的价款、残料价值和变价收入;
  4.保险赔偿收入;
  5.结转清理净损益;(营业外收入或营业外支出)

转入清理

借:固定资产清理    500
  累计折旧      300
  固定资产减值准备  200
  贷:固定资产       1000

发生清理费用

借:固定资产清理
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

收到处置价款、残料价值和变价收入等

借:银行存款
  原材料
  贷:固定资产清理
    应交税费——应交增值税(销项税额)

保险赔偿

借:其他应收款
  贷:固定资产清理

结转清理净损益

借:固定资产清理
  贷:营业外收入
借:营业外支出
  贷:固定资产清理

 

  固定资产清理科目小结
  

  【例题43·单选题】某企业出售一栋建筑物,原价160000元,已提折旧45000元,出售该资产时发生各种清理费用3000元,不含税售价113000元,适用的增值税税率为11%。该资产出售净收益为( )元。
  A.-5650
  B.-10000
  C.-5000
  D.-10650

  

『正确答案』C
『答案解析』该资产出售净收益=113000-(160000-45000+3000)=-5000(元)

 

  考点25 固定资产的清查
  企业对固定资产应当定期或者至少每年年末实地盘点一次。在清查过程中如果发现盘盈、盘亏的固定资产,应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢,应及时查明原因,并按照规定程序报批处理。
  固定资产盘盈盘亏的账务处理

 

批准前

批准后

盘盈

借:固定资产(重置成本)
  贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整
  贷:盈余公积
    利润分配——未分配利润

盘亏

借:待处理财产损溢   700
  累计折旧      200
  固定资产减值准备  100
  贷:固定资产     1000

借:其他应收款(赔偿) 300
  营业外支出     400
  贷:待处理财产损溢   700

 

  【例题44·单选题】企业在盘盈固定资产时,应通过( )科目进行核算。
  A.待处理财产损溢
  B.以前年度损益调整
  C.资本公积
  D.营业外收入

  

『正确答案』B
『答案解析』固定资产的盘盈作为前期差错进行处理,通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

  考点26 固定资产的减值
  固定资产减值
  固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
  借:资产减值损失
    贷:固定资产减值准备
  【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

  减值转回小总结
  企业计提的应收款项的坏账准备和存货的存货跌价准备以后价值回升的可以转回,但固定资产、无形资产、的减值损失不允许转回。
  交易性金融资产不存在计提减值损失的核算。

  【例题45·单选题】2018年12月31日,甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算,该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元,预计未来现金流量现值为1100000元,账面净值为1400000元,以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备,则下列说法中正确的是( )。
  A.应计提固定资产减值准备400000元
  B.应计提固定资产减值准备320000元
  C.应计提固定资产减值准备0元
  D.应计提固定资产减值准备220000元

  

『正确答案』D
『答案解析』固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000(元),原已计提80000元,所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000(元)。

 

  考点27 无形资产
  无形资产的概述
  无形资产的取得
  无形资产的摊销
  无形资产的减值
  无形资产的处置
  1.无形资产概述
  无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
  无形资产具有三个主要特征:
  ①不具有实物形态;
  ②具有可辨认性;
  ③属于非货币性长期资产。
  无形资产包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。
  不可辨认的资产(如商誉)不属于无形资产。

  【例题45·多选题】下列关于无形资产说法正确的有( )。
  A.无形资产不具有实物形态
  B.无形资产不具有可辨认性
  C.专利权和非专利技术都属于无形资产
  D.商誉属于无形资产

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,无形资产具有可辨认性是无形资产的特征之一;选项D,由于商誉不具有可辨认性,因此不属于无形资产。

 

  【例题46·判断题】无形资产的可辨认性特征是区别于商誉的显著标志。( )

  

『正确答案』√

 

  2.无形资产的取得
  (1)外购无形资产
  外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(如:专业服务费、测试费、注册费等)。
  【注意】下列各项不包括在无形资产初始成本中:
  1.为引入新产品进行宣传发生的广告费(计入销售费用);
  2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,如:员工的培训费(计入管理费用)
  外购无形资产会计处理
  借:无形资产——非专利技术等
    应交税费——应交增值税(进项税额) 
    贷:银行存款

  (2)自行研究开发无形资产

研究阶段

费用化

管理费用

开发阶段

费用化

管理费用

资本化

无形资产

  【提示】无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。

  自行研究开发无形资产会计处理
  企业发生的研发支出,通过“研发支出—费用化支出”和“研发支出—资本化支出”科目归集。
  (1)发生研发支出时
  借:研发支出—费用化支出(研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出)
        —资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出)
    贷:银行存款、原材料、应付职工薪酬等
  (2)期末,将费用化的研发支出转入当期管理费用
  借:管理费用
    贷:研发支出—费用化支出
  (3)将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本
  借:无形资产
    贷:研发支出—资本化支出
  【比较】影响无形资产的入账成本的是资本化的研发支出;影响当期损益的是费用化的研发支出。

  【例题47·单选题】企业自行研究开发的专利权与非专利技术,其研究开发过程中发生的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分别处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,应计入的科目是( )。
  A.管理费用
  B.营业外支出
  C.销售费用
  D.财务费用

  

『正确答案』A
『答案解析』无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入管理费用。

 

  【例题48·判断题】对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用,以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』自行开发的无形资产研究阶段的支出,应该计入当期损益,开发阶段的支出,符合资本化条件的,应该计入无形资产的成本。

 

  3.无形资产的摊销
  ◆摊销范围
  (1)当月增加,当月计提;当月减少,当月不提;
  (2)使用寿命有限的无形资产应进行摊销,使用寿命无法确定的无形资产不摊销
  ◆摊销的影响因素
  应计摊销额=成本-预计净残值-已计提减值准备
  其中,预计净残值一般为零
  ◆摊销方法的选择
  企业应根据经济利益的预期实现方式选择摊销方法,包括直线法、生产总量法等。但无法可靠确定预期实现方式的,应当采取直线法。
  无形资产摊销的账务处理
  借:管理费用(企业自用)
    其他业务成本(出租)
    制造费用(生产产品)
    贷:累计摊销
  无形资产的账面价值=无形资产账面余额(原值)-无形资产累计摊销-无形资产减值准备贷方余额

  【例题49·单选题】(2017年)下列各项中,关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是( )。
  A.无形资产摊销额应全部计入管理费用
  B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本
  C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
  D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,无形资产的摊销额应该计入管理费用、其他业务成本、生产成本、制造费用等科目;选项B,用于生产产品的无形资产的摊销额如果是用于一种产品,则计入生产成本,如果是用于多种产品,则需要先计入制造费用,再分别计入各产品的生产成本;选项D,使用寿命有限的无形资产自可供使用当月开始摊销。

 

  4.无形资产的处置
  企业出售无形资产,应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额,计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
  借:银行存款
    无形资产减值准备
    累计摊销
    营业外支出(借方差额)
    贷:无形资产
      应交税费
      营业外收入(贷方差额)
  处置无形资产的净损益=出售价款-[(无形资产的原值-无形资产累计摊销-无形资产减值准备)+应交税费]

  【例题50·单选题】(2015年)2014年9月1日,某工业企业转让一项专利权,该专利权成本为250000元,累计摊销50000元。取得转让价款为300000元。不考虑其他因素,则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是( )。
  A.营业外收入增加300000元
  B.其他业务收入增加300000元
  C.营业外收入增加100000元
  D.其他业务收入增加100000元

  

『正确答案』C
『答案解析』会计分录为:
  借:银行存款   300000
    累计摊销    50000
    贷:无形资产   250000
      营业外收入  100000

 

  5.无形资产的减值
  如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值,则应当计提无形资产减值准备。
  借:资产减值损失
    贷:无形资产减值准备
  【提示】无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

  【例题51·多选题】(2017年)下列各项中,企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有( )。
  A.投资性房地产减值准备
  B.无形资产减值准备
  C.长期股权投资减值准备
  D.存货跌价准备

  

『正确答案』ABC
『答案解析』以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

 

  考点28 长期待摊费用
  长期待摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
  企业发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,取得可在当期抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目。
  摊销长期待摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

  【例题52·单选题】下列各项中,应计入长期待摊费用的是( )。
  A.生产车间固定资产日常修理支出
  B.经营租赁方式租入固定资产改良支出
  C.生产车间固定资产更新改造支出
  D.融资租赁方式租入固定资产改良支出

  

『正确答案』B
『答案解析』选项A,应计入管理费用;选项CD,应计入固定资产成本。

 

  某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为500万元,增值税为85万元,另支付材料的保险费6万元、包装物押金4万元。该批材料的采购成本为( )万元。
  A.500
  B.510
  C.506
  D.595

  

『正确答案』C
『答案解析』材料的采购成本=500+6=506(万元);包装物押金4万元计入其他应收款。

 

  某企业为增值税一般纳税人,本期购入一批商品100公斤,进货价格为100万元,增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺25%,其中合理损失15%,另10%的短缺尚待查明原因。该批商品的单位成本为( )万元。
  A.1
  B.1.4
  C.1.2
  D.1.25

  

『正确答案』C
『答案解析』采购途中的合理损耗应计入材料成本,而尚未查明原因的损耗不能计入材料成本,因此本题中应计入存货的实际成本=100-100×10%=90(万元),实际入库的商品数量为100×(1-25%)=75(公斤),因此该批商品的单位成本为90/75=1.2(万元)。

 

  原材料按实际成本核算,不会涉及的会计科目是( )。
  A.银行存款
  B.应付账款
  C.原材料
  D.材料采购

  

『正确答案』D
『答案解析』原材料按计划成本核算时,会涉及材料采购科目。

 

  某企业材料采用计划成本法核算。月初结存材料的计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。
  A.88
  B.96
  C.100
  D.112

  

『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)=-12%,领用材料所承担的材料成本差异=100×(-12%)=-12(万元),当月领用材料的实际成本=100-12=88(万元)。

 

  某企业对材料采用计划成本法核算。2016年12月1日,结存材料的计划成本为800万元,材料成本差异贷方余额为12万元;本月入库材料的计划成本为3 200万元,材料成本差异借方发生额为60万元;本月发出材料的计划成本为3 000万元。该企业2016年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。
  A.1 000
  B.3 000
  C.1 012
  D.3 036

  

『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=(-12+60)/(800+3 200)×100%=1.2%,本月结存材料的计划成本=800+3 200-3 000=1 000(万元),本月结存材料的实际成本=1 000+1 000×1.2%=1 012(万元)。