赤峰东方职业技能培训学校考试题库

2018年初级会计职称(初级会计实务)精讲第一章复习内容


会计的概述

  《初级会计实务》整体内容

第一部分
会计概述

第一章 会计概述(会计基础)

第二部分
账务处理
(六大要素)

第二章 资产
第三章 负债
第四章 所有者权益
第五章 收入费用利润

第三部分
财务报表

第六章 财务报表

第四部分
管理会计基础

第七章 管理会计基础

第五部分
政府会计基础

第八章 政府会计基础

 

  2017初级会计实务题型题量及分布

1.单项选择题

24*1.5=36

2.多项选择题

12*2=24

3.判断题

10*1=10

4.不定项选择题

3*5*2=30

 

  备考策略
  1、了解课程整理内容、理清思路框架
  2、跟着计划、跟住老师步伐,深刻理解知识点
  3、课下巩固
  4、做题(控制时间、回归教材、错题本、查漏补缺)
  关于听课:
  1、注重理解,听懂为主,不要光顾着记笔记。
  2、课后巩固,加强记忆,回归课本,不懂就问。
  3、上课问本节课程相关的问题,无关的下课问。(保证录播课程流畅性)

  直播学习方法
  1、注重理解,听懂为主,不要光顾着记笔记。
  2、课后巩固,加强记忆,回归课本,不懂就问。
  3、上课问本节课程相关的问题,无关的下课问。(保证录播课程流畅性)

  

  第一章 会计概述

 

第一节

会计概念、职能和目标

第二节

会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求

第三节

会计要素及其确认与计量

第四节

会计科目和借贷记账法

第五节

会计凭证、会计账簿与账务处理程序

第六节

财产清查

第七节

财务报告

 

  
  考点1 会计概念、职能、目标
  1、会计的概念
  (一)会计概念★
  会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
  1.计量单位
  2.专门的方法程序?
  3.职能
  4.目的
  5.是什么?

  【例题1·单选题】会计主要的计量单位是( )。
  A.货币
  B.劳动量
  C.实物
  D.价格

  

『正确答案』A
『答案解析』会计是以“货币”为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

 

  2、会计的职能
  (二)会计职能★★

  1.会计核算职能
  会计的核算职能,是指会计以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
  会计核算贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能。
  核算的内容
  (1)款项和有价证券的收付;
  ( 2)财物的收发 、增减和使用;
  (3)债权、债务的发生和结算;
  ( 4)资本、基金的增减;
  (5)收入、支出 、费用、成本的计算;
  ( 6)财务成果的计算和处理;
  (7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

  【例题2·单选题】下列不属于会计核算的环节的是( )。
  A.确认
  B.计量
  C.报告
  D.分析

  

『正确答案』D
『答案解析』会计核算职能是会计的基本职能之一,包括对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。选项D属于会计拓展职能中的“参与经济决策”职能。

 

  2.会计监督职能
  会计的监督职能,是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。
  (1)检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行(真实性)。
  (2)保证各项经济业务符合国家的有关法律法规,杜绝违法乱纪行为(合法性)。
  (3)检查各项财务收支是否符合财务收支计划,是否有利于预算目标的实现 (合理性)。
  这里会计监督职能的内容仅限于以会计机构和会计人员为监督主体,对单位经济活动进行的内部监督。

  【例题3·多选题】下列各项中,属于会计监督合理性审查内容的有( )。
  A.检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划
  B.检查各项财务收支是否符合内部控制制度要求
  C.检查各项财务收支是否执行了国家的各项方针政策
  D.检查各项财务收支是否有利于预算目标的实现

  

『正确答案』ABD
『答案解析』合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现,是否有奢侈浪费行为,是否有违背内部控制制度要求等现象,为增收节支、提高经济效益严格把关。选项C,是否执行国家的各项方针政策属于合法性审查。

 

  3.会计核算职能与监督职能的关系
  会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。
  会计核算是会计监督的基础,没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了依据;
  而会计监督又是会计核算质量的保障,如果只有会计核算没有会计监督,就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。

  【例题4·多选题】下列有关会计基本职能的叙述中,正确的有( )。
  A.会计核算是会计监督的基础
  B.会计监督是会计核算的质量保障
  C.会计核算与会计监督是相互抵触的
  D.会计核算与会计监督是相辅相成的

  

『正确答案』ABD
『答案解析』会计核算是会计监督的基础,会计监督是会计核算的质量保障,二者是相辅相成、辩证统一的。

 

  4.拓展职能
  (1)预测经济前景
  (2)参与经济决策
  (3)评价经营业绩

  【例题5·单选题】根据财务报告等提供的信息,对生产经营过程及其发展趋势进行判断、预计和估测,找到财务方面的预定目标,作为下一个会计期间实行经济活动的指标。这属于( )职能。
  A.参与经济决策
  B.会计监督
  C.预测经济前景
  D.评价经营业绩

  

『正确答案』C
『答案解析』题干是对会计预测概念的表述,属于会计拓展职能中“预测经济前景”职能。

 

  3、会计的目标
  (三)会计目标★
  会计目标,是要求会计工作完成的任务或达到的标准,即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;
  反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
  务报告外部使用者主要包括:
  投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

  【例题6·单选题】会计目标要求会计信息应能充分反映( )受托责任的履行情况,帮助委托者评价企业经营管理和资源使用的有效性。
  A.上级部门
  B.企业管理层
  C.企业财务人员
  D.企业各部门

  

『正确答案』B
『答案解析』现代企业的所有权和经营权相分离,企业管理层受委托人之托经营和管理企业。会计目标要求会计信息应能充分反映企业管理层受托责任的履行情况,帮助委托者评价企业经营管理和资源使用的有效性。

 

  考点1小结

会计的概念

会计是以货币为主要计量单位,采用专门方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督,以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

会计的职能

基本职能:核算(最基本)和监督
拓展职能:预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩
关系:核算是基础、监督是保障

会计的目标

向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。

 

  考点2 会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求
  1.会计基本假设
  (一)会计基本假设★★★
  会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定,是企业会计确认、计量和报告的前提。
  会计主体
  持续经营
  会计分期
  货币计量

  会计主体
  会计主体是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围
  特定对象
  其他实体
  持续经营
  持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
  会计分期
  会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间
  货币计量
  货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。
  货币是商品的一般等价物,是衡量一般商品价值的共同尺度,具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

  【例题7·单选题】下列选项中,属于会计主体假设的意义的是( )。
  A.明确了会计确认、计量和报告的空间范围
  B.使会计人员可以选择适用的会计原则和会计方法
  C.为会计核算确定了会计期间
  D.为会计核算提供了必要手段

  

『正确答案』A
『答案解析』会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。

 

  【例题8·单选题】在可预见的未来,会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常运营,所负的债务将正常偿还,这属于( )。
  A.货币计量假设
  B.会计分期假设
  C.持续经营假设
  D.会计主体假设

  

『正确答案』C
『答案解析』持续经营是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业也不会大规模削减业务。即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负的债务将正常偿还。

 

  2.会计基础
  (二)会计基础★★★
  会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,具体包括权责发生制和收付实现制
  权责发生制(事)
  收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准,合理确认当期损益的一种会计基础。
  适用于:财务会计
  收付实现制(钱)
  收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,是与权责发生制相对应的一种会计基础。
  适用于:预算会计

  【例题9·多选题】按照权责发生制的要求,应作为本期收入或费用的有( )。
  A.本期实现的收入但尚未收到
  B.本期实现的收入已收款
  C.属于本期负担的费用尚未支付
  D.本期预付的费用但非本期负担的部分

  

『正确答案』ABC
『答案解析』权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不应当作为当期的收入、费用。

 

  【例题10·判断题】甲企业2017年4月售出商品,7月才能收回货款,收付实现制基础下,甲企业4月份没有收到现金,不能确认收入。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准,4月份并未收到货款,因此不确认收入。

 

  3.会计信息质量要求
  (三)会计信息质量要求★★
  会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征
  可靠性   实质重于形式
  相关性   重要性
  可比性   谨慎性
  可理解性  及时性

可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价,对未来的情况作出预测。

可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。

可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义 :
1.同一企业不同时期可比。
2.不同企业相同会计期间可比。

实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。

 

  【例题11·单选题】下列选项中,反映了可靠性质量要求的是( )。
  A.企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关
  B.企业提供的会计信息应当清晰明了,简明扼要
  C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告
  D.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告

  

『正确答案』D
『答案解析』选项A反映相关性;选项B反映可理解性;选项C反映实质重于形式。

 

  【例题12·单选题】要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用,体现的会计信息质量要求为( )。
  A.可靠性
  B.可理解性
  C.真实性
  D.可比性

  

『正确答案』B
『答案解析』可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了、简明扼要,数据记录和文字说明能一目了然地反映出经济活动的来龙去脉,便于财务会计报告使用者理解和使用。

 

  【例题13·多选题】下列做法中,符合会计信息质量的谨慎性要求的有( )。
  A.鉴于本期经营亏损,将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
  B.对固定资产采用年数总和法计提折旧
  C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
  D.对应收账款计提坏账准备

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化,属于滥用会计政策,不符合谨慎性原则。

 

  考点2小结:

会计基本假设

会计主体
持续经营
会计分期
货币计量(会吃会活)

会计基础

权责发生制:事(财务会计)
收付实现制:钱(预算会计)

会计信息质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

 

  考点3 会计要素及其确认与计量
  (一)会计要素及其确认条件★★★
  会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。
  财务状况:
  资产
  负债
  所有者权益
  资产=负债+所有者权益
  经营成果:
  收入
  费用
  利润
  利润=收入-费用+利得-损失

  1.资产
  (1)资产的定义
  资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
  (2)资产的特征
  ①资产应为企业拥有或者控制的资源;
  拥有→所有权控制→控制权(如融资租赁)
  ②资产预期会给企业带来经济利益;
  已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目,不能确认为企业的资产。(如长期闲置不用的机器设备)
  ③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
  预期在未来发生的交易或者事项不形成资产,即资产必须是现实的资产,而不能是预期的资产。
  (3)资产的确认条件
  符合资产定义的资源,再同时满足以下条件时,确认为资产:
  ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
  ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

  【例题14·单选题】下列关于资产要素,说法正确的是( )。
  A.资产是由企业未来的交易或事项形成的
  B.资产是企业的一项现时义务
  C.资产是企业拥有或控制的资源
  D.资产必须是有形的

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源;选项B,负债是企业承担的现时义务;选项D,资产也可以是无形的,比如企业的无形资产。

 

  【例题15·多选题】下列各项中,企业能够确认为资产的有( )。
  A.经营租出的设备
  B.经营租入的设备
  C.已收到发票,但尚未到达企业的原材料
  D.近期将要购入的设备

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项B,对于经营租入的设备企业并不能拥有或控制;选项D,未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

 

  2.负债
  (1)负债的定义
  负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
  (2)负债的特征
  ①负债是企业承担的现时义务;(不是潜在义务)
  ②负债预期会导致经济利益流出企业;
  无论采用哪种方式清偿负债,企业都要付出相应代价,从而导致经济利益流出企业,除非债权人放弃债权。
  ③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
  正在筹划的未来交易或事项,如企业的业务计划、购货合同不属于负债。
  (3)负债的确认条件
  符合负债定义的义务,再同时满足以下条件时,确认为负债:
  ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
  ②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

  【例题16·单选题】负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的( )。
  A.现时义务
  B.潜在义务
  C.过去义务
  D.未来义务

  

『正确答案』A

 

  【例题17·多选题】下列关于负债的说法中,正确的有( )。
  A.过去的交易或事项形成的现时义务可能确认为负债
  B.未来的交易或事项形成的义务可以确认为负债
  C.未来的交易或事项形成的义务不应确认为负债
  D.企业的负债都是企业的现时义务

  

『正确答案』ACD
『答案解析』负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。

 

  3.所有者权益
  (1)所有者权益的定义
  所有者权益(股东权益)是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。
  资产=负债+所有者权益

  所有者权益的分类
  
  (3)所有者权益的确认条件
  所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

  【例题18·单选题】下列关于所有者权益的表述中,正确的是( )。
  A.所有者权益是指企业投资者投入的资本,即实收资本
  B.所有者权益通常划分为实收资本、资本公积和未分配利润
  C.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
  D 所有者权益的形成来源为所有者投入的资本和留存收益

  

『正确答案』C
『答案解析』所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者权益包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等,通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

 

  【例题19·多选题】下列属于留存收益的有( )。
  A.实收资本
  B.盈余公积
  C.资本公积
  D.未分配利润

  

『正确答案』BD

 

  4.收入
  (1)收入的定义
  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
  (2)收入的特征
  ①收入是企业在日常活动中形成的;
  日常活动是指销售商品、提供劳务、让渡资产使用权。
  ②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
  ③收入会导致所有者权益的增加。

  (3)收入的确认条件
  当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:
  ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
  ②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;
  ③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款;
  ④该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;
  ⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

  【例题20·多选题】下列各项收到的款项中,属于收入的有( )。
  A.出租固定资产收到的租金
  B.销售商品收取的增值税
  C.出售原材料收到的价款
  D.出售无形资产收到的价款

  

『正确答案』AC
『答案解析』选项A,出租固定资产收到的租金属于让渡资产使用权取得的收入;选项B,销售商品收取的增值税属于代收的款项;选项C,出售原材料收到的价款属于日常活动的经济利益的流入;选项D,企业出售无形资产、固定资产并非企业的日常活动,其收到的价款不属于日常活动的经济利益的总流入,所以不属于收入。

 

  5.费用
  (1)费用的定义
  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
  (2)费用的特征
  ①费用是企业在日常活动中形成的;
  日常活动产生的费用包括:营业成本(主营业务成本和其他业务成本)、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
  ②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;
  ③费用会导致所有者权益的减少。
  分配股利不属于费用。

  (3)费用的确认条件
  费用的确认除了应当符合定义外,还至少应当符合以下条件:
  ①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
  ②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;
  ③经济利益的流出额能够可靠计量。

  【例题21·单选题】下列各项中,对费用特征表述不正确的是( )。
  A.费用是在企业的日常活动中发生的
  B.费用会导致所有者权益减少
  C.费用一定会导致资产减少
  D.费用与向所有者分配利润无关

  

『正确答案』C
『答案解析』费用的特征包括:费用是企业在日常活动中形成的;费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;费用会导致所有者权益的减少。

 

  【例题22·判断题】只有日常经营活动才会产生费用。( )

  

『正确答案』√
『答案解析』费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

 

  6.利润
  (1)利润的定义
  定义:利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
  

利润

收入减去费用后的净额(日常活动)

直接计入当期损益的利得和损失等(非日常活动)

  (2)利润的内容
  (3)利润的确认条件
  利润的确认主要依赖于收入和费用,以及利得和损失的确认,
  其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

  【例题23·单选题】利润金额的确定取决于( )金额的计量。
  A.资产、负债、所有者权益、收入和费用
  B.利得和损失
  C.收入和费用
  D.收入、费用、利得和损失

  

『正确答案』D
『答案解析』利润金额的确定主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失的计量。

 

  2.会计计量属性
  (二)会计要素计量属性及其应用原则★★
  会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
  历史成本
  公允价值
  现值
  可变现净值
  重置成本

  会计计量属性

历史成本

取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物

重置成本

按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额

可变现净值

在生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值

现值

对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性

公允价值

市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

 

  【例题24·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量的会计计量属性是( )。
  A.历史成本
  B.重置成本
  C.公允价值
  D.现值

  

『正确答案』B
『答案解析』重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

 

  【例题25·单选题】某企业生产电脑,已经生产的半成品账面价值为4000元,预计进一步加工需要花费800元,销售出去还要发生相关税费400元,经过调查发现该电脑市场售价为5000元。则该半成品的可变现净值是( )元。
  A.4000
  B.3800
  C.4000
  D.2800

  

『正确答案』B
『答案解析』该半成品的可变现净值=5000-800-400=3800(元)。

 

  【例题26·单选题】下列关于会计计量属性的说法,正确的是( )。
  A.重置成本计量必须考虑资金时间价值
  B.可变现净值计量必须考虑资金时间价值
  C.历史成本计量无需考虑资金时间价值
  D.现值计量无需考虑资金时间价值

  

『正确答案』C
『答案解析』需要考虑资金时间价值的会计计量属性是现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑资金时间价值的一种计量属性。

 

  【例题27·判断题】企业在采用历史成本的情况下,要求对企业的资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易成本,而不考虑随后市场价格变化的影响。( )

  

『正确答案』√

 

  3.会计等式
  (三)会计等式★★★
  会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,是表明会计要素之间基本关系的等式。
  1.财务状况等式(基本会计等式、静态会计等式)
  资产=权益
  资产=债权人求偿权+所有者求偿权
  资产=负债+所有者权益
  (1)财务状况等式反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。
  (2)财务状况等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。

  2.经营成果等式(经营成果等式、动态会计等式)
  收入-费用=利润
  (1)经营成果等式反映了企业利润的实现过程。
  (2)收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的依据。
  3.六要素之间的等式
  由于利润最终将归属于所有者权益,所以,一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况,六个会计要素之间的关系可用下式表示:
  资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
  =负债+所有者权益+利润

  3.交易或事项对会计等式的影响
  从“资产=负债+所有者权益”来看各项经济业务的发生所引起的会计要素的变动,归纳起来,有以下9种情况:
  ①一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务;
  ②一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务;
  ③一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务;
  ④一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务;
  ⑤一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务;
  ⑥一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务;
  ⑦一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务;
  ⑧一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务;
  ⑨一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

  ①用银行存款10 000元购买办公用电脑。
  ②预收甲公司一笔货款20 000元。
  ③收到投资者投入的一条生产线,价值100万元。
  ④用银行存款偿还前欠货款30 000元。
  ⑤股东大会决定减少注册资本50万元,用银行存款支付应退给投资者相应的投入资本。
  ⑥已到期的应付票据200万元,因无力支付转为应付账款。
  ⑦宣布向投资者分配利润500万元。
  ⑧经批准公司已发行的债券6 000万元转为实收资本。
  ⑨经批准用资本公积80万元转增实收资本。
  上述九类基本经济业务的发生均不影响财务状况等式的平衡关系,具体分为三种情形:
  基本经济业务①、⑥、⑦、⑧、⑨使财务状况等式左右两边的金额保持不变;
  基本经济业务②、③使财务状况等式左右两边的金额等额增加;
  基本经济业务④、⑤使财务状况等式左右两边的金额等额减少。

  归纳
  1.某个会计要素内部两个项目一增一减,会计等式保持恒等关系;
  2.会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加,会计等式保持恒等关系;
  3.会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少,会计等式保持恒等关系;
  4.会计等式右边的两个要素项目一增一减,会计等式保持恒等关系。

  【例题28·单选题】下列各项中,能够使企业资产总额减少的是( )。
  A.向银行借款
  B.向银行借款直接偿还应付账款
  C.以银行存款偿还借款
  D.接受投资者投入现金

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,向银行借款会使资产和负债同时增加;选项B,向银行借款直接偿还应付账款会使负债内部一增一减,资产和权益总额不变;选项C,以银行存款偿还借款会使资产和负债同时减少,资产总额减少;选项D,接受投资者投入的现金会使资产和所有者权益同时增加,资产总额增加。

 

  【例题29·单选题】某公司期初资产总额为25万元,所有者权益总额为20万元,本月以银行存款4万元支付现金股利,以银行存款2万元购买设备(不考虑增值税)。则上述业务入账后该公司的负债总额为( )万元。
  A.23
  B.1
  C.13
  D.2

  

『正确答案』B
『答案解析』以银行存款4万元支付现金股利,资产和负债同时减少;以银行存款2万元购买设备(不考虑增值税),资产内部一增一减,负债总额不变。因此,上述业务入账后该公司的负债总额=25-20-4=1(万元)。

 

  【例题30·多选题】“资产=负债+所有者权益”,这一会计恒等式是( )。
  A.复式记账的理论基础
  B.设置账户的理论依据
  C.编制利润表的理论依据
  D.编制资产负债表的理论依据

  

『正确答案』AD
『答案解析』选项B,账户是根据会计科目设置的;选项C,会计报表中利润表的编制依据是“收入-费用=利润”。

 

  【例题31·判断题】“资产=负债+所有者权益”是会计基本等式,反映企业在某一时点的财务状况。( )

  

『正确答案』√

 


  考点4 会计科目和借贷记账法
  1.会计科目
  (一)会计科目★★★
  1.概念
  会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础。
  

  2.分类
  

  

  (二)常用会计科目

编号

名称

 

一、资产类

1001

库存现金

1002

银行存款

1012

其他货币资金

1101

交易性金融资产

1121

应收票据

1122

应收账款

1123

预付账款

1131

应收股利

1132

应收利息

1221

其他应收款

1231

坏账准备

1401

材料采购

1402

在途物资

1403

原材料

1404

材料成本差异

1405

库存商品

1406

发出商品

1407

商品进销差价

1408

委托加工物资

1471

存货跌价准备

1501

持有至到期投资

1502

持有至到期投资减值准备

1503

可供出售金融资产

1511

长期股权投资

1512

长期股权投资减值准备

1521

投资性房地产

1531

长期应收款

1601

固定资产

1602

累计折旧

1603

固定资产减值准备

1604

在建工程

1605

工程物资

1606

固定资产清理

1701

无形资产

1702

累计摊销

1703

无形资产减值准备

1711

商誉

1801

长期待摊费用

1811

递延所得税资产

1901

待处理财产损溢

 

二、负债类

2001

短期借款

2201

应付票据

2202

应付账款

2203

预收账款

2211

应付职工薪酬

2221

应交税费

2231

应付利息

2232

应付股利

2241

其他应付款

2501

长期借款

2502

应付债券

2711

专项应付款

2801

预计负债

2901

递延所得税负债

 

三、共同类(略)

 

四、所有者权益类

4001

实收资本

4002

资本公积

4101

盈余公积

4103

本年利润

4104

利润分配

 

五、成本类

5001

生产成本

5101

制造费用

5201

劳务成本

5301

研发支出

 

六、损益类

6001

主营业务收入

6051

其他业务收入

6101

公允价值变动损益

6111

投资收益

6301

营业外收入

6401

主营业务成本

6402

其他业务成本

6403

营业税金及附加

6601

销售费用

6602

管理费用

6603

财务费用

6701

资产减值损失

6711

营业外支出

6801

所得税费用

6901

以前年度损益调整

 

  【例题32·单选题】会计科目分为总分类科目和明细分类科目的分类标准是其所( )不同。
  A.反映的会计对象
  B.归属的会计要素
  C.提供信息的详细程度及其统驭关系
  D.反映的经济业务

  

『正确答案』C
『答案解析』会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系,分为总分类科目和明细分类科目。

 

  【例题33·单选题】下列关于会计科目分类的表述中,不正确的是( )。
  A.二级明细科目是对明细科目进一步分类的科目
  B.明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明
  C.明细分类科目反映各种经济业务的详细情况
  D.明细分类科目又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类的科目

  

『正确答案』A
『答案解析』二级明细科目属于明细科目,明细科目是对总分类科目的进一步分类;如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多,可在总分类科目下设置二级明细科目,在二级明细科目下设置三级明细科目。

 

  【例题34·多选题】下列属于资产类会计科目的有( )。
  A.应收账款
  B.在途物资
  C.预收账款
  D.预付账款

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,“预收账款”属于负债类科目。

 

  【例题35·多选题】下列会计科目中,属于负债类科目的有( )。
  A.长期借款
  B.应交税费
  C.累计折旧
  D.应付利息

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C是“固定资产”的备抵科目,属于资产类科目。

 

  【例题36·判断题】损益类科目用于核算收入、费用、成本的发生和归集,提供一定期间与损益相关的会计信息的会计科目。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』损益类科目用于核算收入、费用的发生和归集,不包括成本。

 

  2.会计账户
  (二)会计账户★★
  1.概念
  账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
  2.分类
  
  “T”型账户示意图
  

  3.账户与会计科目的关系

联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类,两者核算内容一致,性质相同。

区别

会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;
账户是会计科目的具体运用,具有一定的结构和格式,并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

 

  【例题37·单选题】具有一定的格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体是( )。
  A.账户
  B.会计科目
  C.账簿
  D.财务报表

  

『正确答案』A
『答案解析』账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。

 

  【例题38·单选题】下列关于账户的分类表述中,不正确的是( )。
  A.账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类
  B.根据核算的经济内容,账户分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户
  C.根据提供信息的详细程度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户
  D.账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构

  

『正确答案』B
『答案解析』根据核算的经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。

 

  单式记账法
  3.借贷记账法
  单式记账法是指对发生的每一项经济业务,只在一个账户中加以登记的记账方法。
  现金减少10元
  
  复式记账法
  基本原则:每笔经济业务在分类账中记录两次,一次记借方一次记贷方。因此,总分类账中借方总额和贷方总额相等。
  煎饼增加10元
  现金减少10元

  
  【提示】我国会计准则规定,企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

  借贷记账法
  借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
  
  增加记借方还是减少记借方?
  所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数,即一方登记增加额,另一方就登记减少额。
  至于“借”表示增加,还是“贷”表示增加则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。

  资产=负债+所有者权益
  资产=负债+所有者权益+利润
  资产=负债+所有者权益+收入-(费用+成本)
  费用+成本+资产=所有者权益+负债+收入
  
  资成费借加贷减
  收负所借减贷加

  资产和成本类账户的结构
  
  期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

  费用类账户的结构
  
  本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。

  负债和所有者权益类账户的结构
  
  期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

  收入类账户的结构
  
  本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。

  【例题39·判断题】所有者权益类的账户,借方登记增加额,贷方登记减少额,期末余额一般在借方。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』所有者权益类的账户,借方登记减少额,贷方登记增加额,期末余额一般在贷方。

 

  【例题40·判断题】成本类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』成本类账户是借增贷减的,成本类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。

 

  3.借贷记账法下账户对应关系与会计分录
  (1)账户的对应关系
  账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
  

  (2)会计分录
  会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
  借:银行存款 80 000
    贷:短期借款   80 000
  会计分录的分类
  

  4.记账规则
  有借必有贷,借贷必相等

  【例题41·单选题】下列关于会计分录的表述中,不正确的是( )。
  A.应借应贷方向、科目名称和金额构成了会计分录的三要素
  B.会计分录按涉及账户多少,可以分为简单会计分录和复合会计分录
  C.复合会计分录是指涉及两个以上(不含两个)对应科目所组成的会计分录
  D.会计实际工作中,最常用的是多借多贷分录,一般不使用简单分录

  

『正确答案』D
『答案解析』实际工作中不会经常用到多借多贷的会计分录,为了保持账户对应关系清晰,一般不应把不同经济业务合并在一起,编制多借多贷的会计分录。

 

  【例题42·判断题】构成会计分录要素的有借贷方向、科目名称、经济业务内容和金额。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

 

  5.借贷记账法下的试算平衡
  试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的一种方法。

发生额试算平衡

有借必有贷,借贷必相等

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

余额试算平衡

资产=负债+所有者权益

全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计

  试算平衡表

科目总账

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

科目总账

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款

70000

 

70000

96000

44000

 

 

  不影响借贷双方平衡关系的错误通常有:
  (1)漏记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额减少,借贷仍然平衡;
  (2)重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增,借贷仍然平衡;
  (3)某项经济业务记录的应借应贷科目正确,但借贷双方金额同时多记或少记,且金额一致,借贷仍然平衡;
  (4)某项经济业务记错有关账户,借贷仍然平衡;
  (5)某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向,借贷仍然平衡;
  (6)某借方或贷方发生额中,偶然发生多记和少记并相互抵销,借贷仍然平衡。

  【例题43·多选题】下列关于借贷记账法的说法中正确的有( )。
  A.根据账户的性质与所记录经济内容的性质确定记入账户的方向
  B.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡
  C.以“有借必有贷,借贷必相等”作为记账规则
  D.以“借”、“贷”作为记账符号

  

『正确答案』ABCD

 

  【例题44·多选题】以下错误不能通过试算平衡发现的有( )。
  A.某项经济业务借贷方金额登记了两遍
  B.漏记了一项经济业务
  C.借方金额记错,贷方金额正确
  D.借贷方向颠倒

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C会导致借贷方金额不一致,通过试算平衡可以发现。

 

  考点5 会计凭证
  账务处理程序
  凭证
  账簿
  报表

  (一)会计凭证★★
  会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明,是登记账簿的依据。会计凭证:
  原始凭证
  记账凭证

  1.原始凭证(单据)
  在经济业务发生或完成时取得或填制的,
  用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
  哪些是原始凭证?
  增值税专用发票
  火车票
  车间领料单
  签订的合同

  (2)分类
  

标准

分类

定义

举例

取得来源

自制原始凭证

由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的,仅供本单位内部使用的原始凭证

领料单、产品入库单、借款单

外来原始凭证

在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证

购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票

格式

通用凭证

由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证

某省(市)印制的在该省(市)通用的发票、收据;由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票

专用凭证

由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证

领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表

填制的手续和内容

一次凭证

一次填制完成,只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证
提示只能反映一项经济业务,或者同时反映若干项同一性质的经济业务

收据、收料单、发货票、银行结算凭证

累计凭证

在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证

限额领料单

汇总凭证

 

发料凭证汇总表

 

  

  (3)基本内容(也称为原始凭证要素)
  ①凭证的名称;
  ②填制凭证的日期;
  ③填制凭证单位名称和填制人姓名;
  ④经办人员的签名或者盖章;
  ⑤接受凭证单位名称;
  ⑥经济业务内容;
  ⑦数量、单价和金额。

  (4)填制要求
  1.记录真实;
  2.内容完整;
  3.手续完备;
  4.书写清楚、规范;
  5.连续编号;
  6.不得涂改、刮擦、挖补;
  7.填制及时。

记录真实

原始凭证所填列经济业务的内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况

内容完整

原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全,不得遗漏或者省略

按照填列原始凭证的实际日期填写

名称要齐全,不能简化

品名或者用途要填写明确

有关人员的签章必须齐全

手续完备

单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章

从对部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章或者财务专用章

从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或盖章

 

书写清楚、规范

按规范填写,文字要简明,字迹要清楚,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字

大小写金额必须符合填写规范

小写金额

用阿拉伯数字逐个书写,不得写连笔字

在金额前要填写人民币符号“¥”,且与阿拉伯数字之间不得留有空白

金额数字一律填写到角、分,无角无分的,写“00”或者符号“-”,有角有分的,分位写“0”,不得用符号“-”

大写金额

壹、贰、叄、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行书字书书写

“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白

到元或角为止的,后面要写“整”或“正”,有分的,不写“整”或“正”字

 

编号连续

如果凭证已预先印定编号,在因错作废时,应加盖“作废”戳记,妥善保管,不得撕毁

不得涂改刮擦、挖补

金额有错的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正

有其他错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章

填制及时

及时填写,并按规定的程序及时送交会计机构审核

 

  (5)审核

真实性

审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。

合法性
合理性

审核原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规,是否履行了规定的凭证传递和审核程序;审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

完整性

审核原始凭证各项基本要素是否齐全,包括有无漏记项目,日期是否完整,数字是否清晰,文字是否工整,有关人员签章是否齐全,凭证联次是否正确等。

正确性

审核原始凭证记载的各项内容是否正确,包括:接受原始凭证单位的名称是否正确,金额的填写和计算是否正确,更正是否正确。

 

  【例题45·单选题】按格式分类,差旅费报销单属于原始凭证中的( )。
  A.一次凭证
  B.累计凭证
  C.汇总凭证
  D.专用凭证

  

『正确答案』D
『答案解析』按照格式分类,差旅费报销单属于专用凭证。

 

  【例题46·单选题】以下凭证属于累计凭证的是( )。
  A.借款单
  B.发料凭证汇总表
  C.收料单
  D.限额领料单

  

『正确答案』D
『答案解析』限额领料单属于累计凭证;借款单、收料单属于一次凭证,发料凭证汇总表属于汇总凭证。

 

  【例题47·单选题】在填制会计凭证时,1516.54元的大写金额数字为( )。
  A.人民币壹仟伍佰壹拾陆元伍角肆分
  B.人民币壹仟伍佰拾陆元伍角肆分整
  C.人民币壹仟伍佰壹拾陆元伍角肆分整
  D.人民币壹仟伍佰拾陆元伍角肆分

  

『正确答案』A
『答案解析』大写金额到元或角为止的,后面要写“整”或“正”;有分的不写“整”或“正”字。

 

  【例题48·单选题】下列各项中,不属于原始凭证审核内容的是( )。
  A.是否有填制单位的公章和填制人员的签章
  B.各项金额的计算是否正确
  C.所记录的经济业务是否符合有关的计划和预算
  D.会计科目使用是否正确

  

『正确答案』D
『答案解析』原始凭证不涉及会计科目的使用。

 

  【例题49·单选题】原始凭证有错误的,正确的处理方法是( )。
  A.向单位负责人报告
  B.退回,不予接受
  C.由出具单位重开或更正
  D.本单位代为更正

  

『正确答案』C
『答案解析』原始凭证记载内容有错误的,应当由出具单位重开或更正,并在更正处加盖出具凭证单位印章。

 

  【例题50·多选题】下列各项原始凭证中,属于专用凭证的有( )。
  A.折旧计算表
  B.工资费用分配表
  C.差旅费报销单
  D.领料单

  

『正确答案』ABCD

 

  【例题51·多选题】下列各项中,属于自制原始凭证的有( )。
  A.收料单
  B.限额领料单
  C.银行收付款通知单
  D.工资发放明细表

  

『正确答案』ABD
『答案解析』自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员,在执行或完成某项经济业务时填制的,仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、限额领料单、产品入库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。选项C属于外来原始凭证。

 

  【例题52·多选题】下列各项中,属于原始凭证的基本内容的有( )。
  A.原始凭证的名称
  B.原始凭证的种类
  C.经济业务的性质
  D.经办人员的签名或者盖章

  

『正确答案』AD
『答案解析』原始凭证基本内容包括:①凭证的名称;②填制凭证的日期;③填制凭证单位名称和填制人姓名;④经办人员的签名或者盖章;⑤接受凭证单位名称;⑥经济业务内容;⑦数量、单价和金额。

 

  【例题53·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括( )。
  A.凭证上的数据是否真实
  B.经济业务的内容是否真实
  C.是否有本单位公章和经办人的签章
  D.填制凭证的日期是否真实

  

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,属于审核原始凭证完整性的内容。

 

  【例题54·判断题】从外单位取得的原始凭证,可以没公章,但必须有经办人员的签名或盖章。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』从外单位取得的原始凭证必须要有填制单位的公章。

 

  【例题55·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告。( )

  

『正确答案』√

 

  记账凭证
  2.记账凭证(记账凭单)
  (1)定义
  记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后填制的会计凭证,作为登记账簿的直接依据

标准

分类

内容

反映的经济业务的内容来划分

收款凭证

用于记录库存现金和银行存款收款业务的记录凭证,是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据,也是出纳人员收讫款项的依据

付款凭证

用于记录库存现金和银行存款收款业务的记录凭证,是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据,也是出纳人员支付款项的依据

转账凭证

用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证,是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据

  
  
  

  (3)基本内容
  ①填制凭证的日期;
  ②凭证编号;
  ③经济业务摘要;
  ④会计科目;
  ⑤金额;
  ⑥所附原始凭证张数;
  ⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

  (4)填制要求

填制记账凭证的基本要求

内容完整、书写清楚和规范

结账和更正错账可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附原始凭证

记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可根据原始凭证汇总表填制
提示:不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

应连续编号。
提示:如果一笔经济业务需要填制两张以上(含两张)记账凭证的,可以采用“分数编号法”

填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制

记账凭证填制完成后,若有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销

  

收款凭证的填制要求

左上角的“方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”

“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目

“记账”是指该凭证已登记账簿的标记,防止经济业务重记或漏记

付款凭证的填制要求

左上角应填列方科目,即“库存现金”或“银行存款”科目

“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的一级科目和科目明细
提示:涉及库存现金和银行存款之间的划转业务,为了避免重复记账,一般只填制付款凭证,不再填制付款凭证。比如将现金存入银行应编制库存现金付款凭证,从银行提取现金应编制银行存款付款凭证

转款凭证的填制要求

转账凭证中“总账科目”和“明细科目”应填写应借、应贷的总账科目和明细科目,借方科目应借金额应在同一行的“借方金额”栏填列,贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列,“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等

 

  (5)审核
  ①记账凭证是否有原始凭证为依据,所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致;
  ②记账凭证各项目的填写是否齐全;
  ③记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确;
  ④记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致,计算是否正确;
  ⑤记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰,是否按规定进行更正等;
  ⑥出纳人员在办理收款或付业务后,是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

  【例题56·单选题】关于原始凭证和记账凭证,以下说法正确的是( )。
  A.记账凭证是记录和证明经济业务发生或完成情况的文字凭据
  B.记账凭证不可以作为登记账簿的依据
  C.原始凭证是编制记账凭证的依据
  D.记账凭证是编制原始凭证的依据

  

『正确答案』C
『答案解析』选项A,原始凭证是记录和证明经济业务发生或完成情况的文字凭证;选项B,记账凭证时登记账簿的直接依据;选项D,记账凭证是指由会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

 

  【例题57·单选题】买材料验收入库,银行付款一部分,另外一部分暂欠,应填制( )。
  A.收款凭证
  B.付款凭证
  C.转账凭证
  D.付款凭证和转账凭证

  

『正确答案』D
『答案解析』银行付款一部分,应编制付款凭证。另外一部分暂欠,应编制转账凭证。

 

  【例题58·多选题】收款凭证的借方科目可能有( )。
  A.应收账款
  B.库存现金
  C.银行存款
  D.应付账款

  

『正确答案』BC
『答案解析』收款凭证左上角“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”。

 

  【例题59·多选题】记账凭证按反映的经济业务的内容可以划分为( )。
  A.累计凭证
  B.收款凭证
  C.付款凭证
  D.转账凭证

  

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,属于原始凭证的分类。

 

  【例题60·多选题】下列各项中,属于记账凭证基本内容的有( )。
  A.记账凭证的日期
  B.摘要
  C.金额
  D.填制人员的签章

  

『正确答案』ABCD

 

  【例题61·多选题】关于记账凭证的填制要求,下列说法不正确的有( )。
  A.任何记账凭证都必须附有原始凭证
  B.与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应当作为原始凭证
  C.收款凭证的借方科目在凭证的左上角
  D.付款凭证的贷方科目在凭证的右上角

  

『正确答案』AD
『答案解析』选项A,由于结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证;选项 D,由于付款凭证的贷方科目和收款凭证的借方科目位置相同,都在凭证的左上角。

 

  会计凭证的保管
  3.会计凭证的保管
  (1)会计凭证应定期进行分类整理,装订成册。
  从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人(会计主管人员)和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。
  【提示】原始凭证遗失后确实无法取得证明的,如车票丢失,应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,代作原始凭证。
  (2)会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。
  【提示】原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准可以复制
  (3)原始凭证较多时,可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类,同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号,以便查阅。

  (4)每年装订成册的会计凭证,在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年,期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。
  出纳人员不得兼管会计档案
  (5)严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。

  【例题62·单选题】其他单位如果因特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位会计机构负责人批准后( )。
  A.只可以查阅不能复印
  B.可以外借
  C.可以复印
  D.不可查阅或复印

  

『正确答案』C
『答案解析』原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,可以复印。

 

  考点6 会计账簿
  概述
  基本内容
  分类
  启用的登记要求
  格式与登记方法
  对账与结账
  错账更正法

  (二)会计账簿★
  1.概念
  会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。
  2.基本内容
  (1)封面,主要用来标明账簿的名称,如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
  (2) 扉页,主要用来列明会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
  
  (3)账页,是账簿用来记录经济业务的主要载体,包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏,以及总页次和分户页次等基本内容

  3.种类(按用途)
  

序时账簿

序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。

分类账簿

账簿按其反映经济业务的详略程度,可分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料,通常采用三栏式;明细分类账簿,简称明细账,是根据明细分类账户开设的,用来提供明细的核算资料,采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等。
【提示】分类账簿是会计账簿的主体,也是编制财务报表的主要依据。

备查账簿

备査账簿又称辅助登记簿或补充登记簿,是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
【提示】备查账簿根据企业的实际需要设置。

 

  (2)按账页格式分类

三栏式

借方、贷方和余额

各种日记账、 总账以及资本、 债权、债务明细账

多栏式

(借方和贷方)分设若干专栏

收入、成本、费用明细账

数量金额式

借方、贷方和余额三个栏目内,再分设数量、单价和金额三小栏

原材料、库存商品明细账

  
  
  

  (3)按外形特征分类

 

 

适用范围

优缺点

订本式

订本式账簿是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。

优点:能避免账页散失和防止抽换账页。
缺点:不能准确为各账户预留账页。

活页式

活页式账簿是将一定数量的账页置于活页夹内,可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。

活页式账簿一般适用于明细分类账

优点:记账时可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿,或抽去不需要的账页,便于分工记账。
缺点:如果管理不善,可能会造成账页散失或故意抽换账页。

卡片式(活页)

卡片式账簿是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中,可以根据需要随时增添账页的账簿。

多用于固定资产的核算,也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

 

 

  4.会计账簿的启用与登记要求
  (1)启用
  启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页按顺序编定页数,不得跳页、缺号
  使用活页式账页应当按账户顺序编号,并须定期装订成册,装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
  (2)登记要求
  ①登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
  ②为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写
  【提示】下列情况可以使用红墨水记账:按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

  ③会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
  ④凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在 “借或贷” 栏目内注明“借”或“贷”字样,以示余额的方向;对于没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在 “余额” 栏“元”位处用“θ”表示。
  ⑤每一账页登记完毕时,应当结出本页发生额合计及余额,在该账页最末一行“摘要” 栏注明“ 转次页”或“过次页”,并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内,在该行“ 摘要”栏注明“ 承前页”,以保持账簿记录的连续性,便于对账和结账。
  ⑥账簿记录发生错误时,不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹,而应采用规定的方法更正。

  5.会计账簿的格式与登记方法
  (1)日记账的格式与登记方法
  日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国,大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

日记账

格式

登记方法

依据

日期栏

凭证栏

摘要栏

对方科目栏

收入、支出栏

库存现金日记账

三栏式

出纳人员根据与库存现金或银行存款收付有关的记账凭证,按经济业务发生的时间的先后顺序逐日逐笔进行登记

记账凭证的日期,应与现金或银行存款实际收付日期一致

登记入账的收付款凭证的种类和编号

登记入账的经济业务的内容

登记存款现金或银行存款收入的来源科目或支出的用途科目

登记存款现金或银行存款实际收付的金额

银行存款日记账

三栏式、多栏式

 

  (2)总分类账和明细分类账的格式和登记方法

总分类账

格式

三栏

总分类账最常用的格式为三栏式,设有借方,贷方和余额三个金额栏目

登记方法

根据记账凭证逐笔登记(经济业务少的小型单位)

根据记账凭证汇总表(科目汇总表)定制登记

经济业务多的大中型单位

根据汇总记账凭证定期登记

明细分类账

格式

三栏式

设有借方。贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿

多栏式

将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。适用于收入、成本。费用类科目的明细核算

数量金额式

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户

  平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据, 一方面记入有关总分类账户,另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
  总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括: 方向相同、 期间一致、 金额相等。
  总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计
  总账期初余额=所属明细账期初余额合计
  总账期末余额=所属明细账期末余额合计

  6.对账与结账
  (1)对账
  对账是对账簿记录所进行的核对,也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前,即在月末进行。

账证核对

核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致,记账方向是否相符,做到账证相符

账账核对

(1)总分类账簿之间的核对;
(2)总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对
(3)总分类账簿与序时账簿之间的核对;
(4)明细分类账簿之间的核对。

账实核对

(1)库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符;
(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符;
(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符;
(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。

 

  (2)结账
  结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作,具体包括月结、季结和年结。
  结账的内容包括:
  结清各种损益类账户,据以计算确定本期利润;
  结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额

明细账

不需按月结计本期发生额的账户,每次记账以后,都要随时结出余额,每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时,只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线,不需要再次结计余额。

库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账,每月结账时,要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线,结出本月发生额和余额,在摘要栏内注明“本月合计” 字样,并在下面通栏划单红线

对于需要结计本年累计发生额的明细账户,每月结账时,应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下面通栏划双红线

总账

总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时,为总括反映全年各项资金运动情况的全貌,核对账目,要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额,在摘要栏内注“本年合计” 字样,并在合计数下面通栏划双红线

年度终了

年度终了结账时,有余额的账户,应将其余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年” 字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。

 

  7.错账更正的方法
  (1)划线更正法
  在结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误,应当采用划线更正法。
  更正时不得只划销错误数字,应将全部数字划销,并保持原有数字清晰可辨,以便审查。

  (2)红字更正法
  ①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。
  更正方法:用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要栏内写明“ 注销某月某日某号凭证”,并据以用红字登记入账,以示注销原记账凭证,然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以用蓝字登记入账。
  ②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
  更正方法:按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”,以冲销多记的金额;并据以用红字登记入账。

  (3)补充登记法
  记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时,应当采用补充登记法。
  更正方法:按少记的金额用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,在摘要栏内写明“补记某月某日第x 号记账凭证少记金额”,以补充少记的金额,并据以用蓝字登记入账。

 

账簿

凭证—账簿

文字、数字

科目(名称、方向)

金额

划线更正法

有误

 

 

红字更正法

 

有误

多记

补充登记法

 

 

少记

  凭证无错用划线,
  凭证有错找问题,
  科目有误找红字,
  红冲多,蓝补少。

  【例题63·单选题】能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是( )。
  A.明细分类账
  B.总分类账
  C.备查簿
  D.日记账

  

『正确答案』D
『答案解析』序时账簿,又称日记账。

  【例题64·单选题】登记账簿时,一定不会涉及使用( )书写。
  A.蓝黑墨水
  B.碳素墨水
  C.圆珠笔
  D.铅笔

  

『正确答案』D
『答案解析』登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

 

  【例题65·单选题】银行存款日记账是根据( )逐日逐笔登记的。
  A.与银行存款收、付业务有关的凭证
  B.转账凭证
  C.库存现金收款凭证
  D.银行对账单

  

『正确答案』A
『答案解析』转账凭证不涉及银行存款,不登记银行存款日记账,库存现金收款凭证应该登记现金日记账,银行对账单只起对账作用,不作为登记账簿的依据。

 

  【例题66·多选题】多栏式明细分类账的账页格式,适用于( )账户。
  A.应收账款
  B.管理费用
  C.主营业务收入
  D.销售费用

  

『正确答案』BCD
『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本、费用类账户。应收账款采用三栏式明细分类账。

 

  【例题67·多选题】下列情况,可以用红字记账的有( )。
  A.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数
  B.在三栏式账户的余额栏前,如果未标明余额方向的,在余额栏内登记增加数
  C.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录
  D.冲销账簿中多记录的金额

  

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内用红字登记负数余额。

 

  【例题68·多选题】下列对账工作中,属于账实核对的有( )。
  A.银行存款日记账与银行对账单的核对
  B.应收、应付款项明细账与对方单位账项核对
  C.财产物资明细账与财产物资保管明细账核对
  D.现金日记账余额与库存现金总账余额核对

  

『正确答案』AB
『答案解析』选项CD,属于账账核对。

 

  【例题69·判断题】期末要将损益类账户余额转入“本年利润”账户,结平所有损益类账户。( )

  

『正确答案』√

 

  【例题70·判断题】会计人员在记账以后,当年内若发现所依据的记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误,应采用红字更正法进行更正。( )

  

『正确答案』√

 

  
  考点7 账务处理程序
  账务处理程序★
  企业常用的账务处理程序主要有:
  记账凭证账务处理程序
  汇总记账凭证账务处理程序
  科目汇总表账务处理程序
  它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。
  登记总账的依据和方法不同
  

  1.记账凭证账务处理程序
  ①根据原始凭证填制汇总原始凭证;
  ②根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;
  ③根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;
  ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
  ⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账;
  ⑥期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;
  ⑦期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表。
  定义:对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
  适用范围:适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
  优点:简单明了,易于理解,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
  缺点:登记总分类账的工作量较大。

  2.汇总记账凭证账务处理程序
  ①根据原始凭证填制汇总原始凭证;
  ②根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可填制通用记账凭证;
  ③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;
  ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
  ⑤根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
  ⑥根据汇总记账凭证登记总分类账;
  ⑦期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
  ⑧期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。
  定义:先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
  适用范围:适合于规模较大、经济业务较多的单位。
  优点:减轻了登记总分类账的工作量。
  缺点:当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大,并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工。

  3.科目汇总表账务处理程序(记账凭证汇总表账务处理程序)
  ①根据原始凭证填制汇总原始凭证;
  ②根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;
  ③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;
  ④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
  ⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表;
  ⑥根据科目汇总表登记总分类账;
  ⑦期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
  ⑧期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制财务报表。
  定义:根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
  适用范围:适用于经济业务较多的单位。
  优点:减轻了登记总分类账的工作量,易于理解,方便学习,并可做到试算平衡。
  缺点:科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检査。

  账务处理程序的种类

 

优点

缺点

适用范围

记账凭证账务处理程序

简单明了,易于理解,较详细地反映

工作量较大

规模较小、经济业务量较少的单位

汇总记账凭证账务处理程序

减轻了登记总分类账的工作量

当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大,并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工

规模较大、经济业务较多的单位

科目汇总表账务处理程序

减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡;

科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查。

经济业务较多的单位

 

  【例题71·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是( )。
  A.记账凭证账务处理程序
  B.汇总记账凭证账务处理程序
  C.科目汇总表账务处理程序
  D.日记总账账务处理程序

  

『正确答案』A

 

  【例题72·单选题】下列属于记账凭证账务处理程序主要缺点的是( )。
  A.不便于查账、对账
  B.程序复杂,不易掌握
  C.不便于分工记账
  D.登记总分类账的工作量大

  

『正确答案』D
『答案解析』由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的,所以记账凭证账务处理程序的缺点是登记总分类账的工作量较大。

 

  【例题73·多选题】下列选项中,属于科目汇总表账务处理程序缺点的是( )。
  A.不可进行试算平衡
  B.科目汇总表不能反映各账户之间的对应关系
  C.增加了登记总分类账户的工作量
  D.不便于检查核对账目

  

『正确答案』BD
『答案解析』科目汇总表账务处理程序的缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系,不利于对账目进行检查。

 

  【例题74·判断题】汇总记账凭证账务处理程序,按每一借方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工。( )

  

『正确答案』×
『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序,按每一贷方账户编制汇总转账凭证。

 

  考点8 财产清查
  财产清查
  财产清查的分类:范围、时间、执行系统
  财产清查的方法:库存现金、银行存款、实物资产、往来款项
  (一)财产清查概述★
  1.按照清查范围分类

清查范围

全面清查

局部清查

清查的时间

定期清查

不定期清查

清查的执行系统

内部清查

外部清查

 

  1.按照清查范围分类

(1)全面清查

(2)局部清查

全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
全面清查由于清查范围大、内容多、时间长、参与人员多,不宜经常进行、需要进行全面清查的情况通常有:
①年终决算前;
②企业在合并、撤销或改变隶属关系前;
③中外合资、国内合资前;
④企业股份制改造前;
⑤开展全面的资产评估、清产核资前;
⑥单位主要领导调离工作前等。

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
局部清查的主要对象是流动性大(货币资金、存货)的财产物资。

 

  2.按照清查的时间分类

(1)定期清查

(2)不定期清查

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
【提示】定期清查一般在年末、季末、月末进行。

不定期清查是指事前不规定清查日期,而是根据特殊需要:临时进行的盘点和核对。
不定期清查主要在以下情况下进行:
①财产物资、库存现金保管人员更换时,要对有关人员保管的财产物资、库存现金进行清查,以分清经济责任,便于办理交接手续。
②发生自然灾害和意外损失时,要对受损失的财产进行清查,以查明损失情况。
③上级主管、财政、审计和银行等部门,对本单位进行会计检查,应按检查的要求和范围对财产进行清查,以验证会计资料的可靠性。
④进行临时性清产核资时,要对本单位的财产进行清查,以便摸清家底。

 

  3.按照清查的执行系统分类
  按照清查的执行系统,可分为内部清查和外部清查。

内部清查

外部清查

指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。(外部清查时应有本单位相关人员参加)

 

  4.财产清查的一般程序
  (1)建立财产清查组织;
  (2)组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量;
  (3)确定清查对象、范围,明确清查任务;
  (4)制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备;
  (5)清查时,本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行;
  (6)填制盘存清单;
  (7)根据盘存清单,填制实物、往来账项清查结果报告表。

  (二)财产清查的方法★★
  1.货币资金的清查方法
  (1)库存现金的清查
  库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数,然后与库存现金日记账的账面余额相核对,确定账实是否相符。
  对库存现金进行盘点时,出纳人员必须在场,有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕。
  盘点结束后,应填制“库存现金盘点报告表”,作为重要原始凭证

  (2)银行存款的清查
  银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。
  银行存款日记账与银行对账单不一致的原因:
  ①可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误;
  ②存在未达账项。
  未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。
  未达账项一般分为以下四种情况:
  企业已收、银行未收;企业已付、银行未付;银行已收、企业未收;银行已付、企业未付。
  如果存在未达账项,就应该编制“银行存款余额调节表”,据以调节双方的账面余额,确定企业银行存款实有数。

  银行存款清查的步骤:
  ①逐日逐笔核对银行存款日记账与银行对账单。凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“√”。
  ②找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项)。
  ③将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。
  ④将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。
  银行存款余额调节表的编制,是以双方账面余额为基础。其计算公式如下:
  企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
  秘诀:没做的帮他做,加未收减未付

  (3)实物资产的清查方法
  实地盘点法:就是逐个点数、过磅或量尺,以确定实有数量。其适用范围较广,大多数物资,都可采用这种方法。
  技术推算法:(估推法)是指利用技术方法对财产物资的实存数进行推算。对于物体笨重、数量多和大量堆积的原材料,如煤炭、化工用盐等,难以逐一清查,可通过测量计算确定其实有数量。
  盘存单既是记录盘点结果的书面证明,也是反映财产物资实存数的原始凭证
  (4)往来款项的清查方法
  往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查以后,将清查结果编制“往来款项清查报告单”,填列各项债权、债务的余额。

  (三)财产清查结果的处理★
  1.分析产生差异的原因和性质,提出处理建议;
  2.积极处理多余积压财产,清理往来款项;
  3.总结经验教训,建立和健全各项管理制度;
  4.及时调整账簿记录,保证账实相符。

货币资金

库存现金

实地盘点

库存现金盘点报告表

银行存款

核对账单

银行存款余额调节表

实物资产

实地盘点法(技术推算法)

盘存单

往来款项

发函询证

往来款项清查报告单

  
  考点9 财务报告
  (一)财务报告及其目标★
  财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
  财务报告的目标,是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
  财务报告的使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。

  【例题75·多选题】下列各项中,属于财务报告使用者的有( )。
  A.投资者
  B.债权人
  C.政府及其有关部门
  D.社会公众

  

『正确答案』ABCD

 

  (二)财务报表的组成★
  一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

项目

分类

具体内容

财务报表

资产负债表

反映企业在某一特定日期的财务状况

利润表

反映企业在一定会计期间的经营成果

现金流量表

反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出

所有者权益变动表

反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况

附注

财务报表不可或缺的组成部分,对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明

 

  【例题76·单选题】下列各项能够反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表的是( )。
  A.资产负债表
  B.利润表
  C.现金流量表
  D.所有者权益变动表

  

『正确答案』A
『答案解析』资产负债表,是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。